77 отложенные налоговые обязательства

Как правильно составлять пассив бухгалтерского баланса

Представим информацию в таблице.

Пассив
Что включить в строки пассива баланса
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Строка пассива формируется как сведения по кредиту счета 80.
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Отражается по сумме остатков счета 81, сформированных на отчетную дату.
Переоценка внеоборотных активов
Отражается информация, если в отчетном периоде в организации проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов. Формируется остаток по сч

83.
Добавочный капитал (без переоценки)
При формировании добавочного капитала компания отражает сведения по остаткам по счету 83.Обратите внимание, сумма указывается без учета переоценки ОС и НМА.

Резервный капитал
В строку пассива бухгалтерского баланса включите сальдо по счету 82 на конец отчетного периода. Отражает информацию о сформированном резервном капитале по организации.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
При формировании пассива годового бухгалтерского баланса используйте данные сальдо счета 84

При формировании промежуточной отчетности эта цифра — два остатка по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года).Обратите внимание, что если результатом является убыток, то сумма отражается с минусом.

Итого по разделу III
Суммарное значение по соответствующему разделу пассива бухгалтерского баланса.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Обязательства пассива, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Заемные средства
Отражаем в пассиве баланса остаток по счету 67, если срок обязательств превышает один год.Обратите внимание, что проценты по займам необходимо включать в раздел краткосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства
Является показателем остатка по счету 77, заполняется на основании положений ПБУ 18/02.
Оценочные обязательства
Отражаем сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» сроком более одного года.
Прочие обязательства
В данной строке раскройте информацию об иных видах долгосрочных обязательств, которые не были детализированы в других строках бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV
Суммирует показатели строк раздела.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Обязательства пассива со сроком действия менее 12 месяцев.
Заемные средства
Отражается сальдо по счету 66. При этом в данную строку пассива баланса следует включить проценты, уплачиваемые по долгосрочным займам.
Кредиторская задолженность
Показатель формируется как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Доходы будущих периодов
Показатель равен сумме остатков по счетам 86 (полученное целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
Оценочные обязательства
Сформируйте сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
Прочие обязательства
Здесь расшифруйте краткосрочные обязательства, не вошедшие в другие строки пассива баланса.
Итого по разделу V
Сумма строк по разделу.
БАЛАНС
Суммарное значение по разделам пассива баланса.

ВАЖНО! Значения активов и пассивов всегда отражается в денежном выражении. Причем операции фиксируются исключительно в рублях

Если расчеты совершаются в иностранной валюте, то операция подлежит пересчету в рубли. Используется курс валют, утвержденный Центральным банком России на момент совершения факта хозяйственной деятельности.

Баланс и иная финансовая отчетность составляется в рублях либо в тысячах рублей. Если обороты компании значительны, то допустимо указывать суммы в балансе в миллионах рублей.

Счет 77

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» используют юрлица, осуществляющие отчисление с прибыли. Эта статья в учете имеет ряд особенностей. Рассмотрим подробнее счет 77. В статье будут также приведены примеры проводок по операциям.

Разница при подсчете прибыли

При ведении налоговой отчетности и бухучета момент получения дохода совпадает далеко не всегда. В связи с тем, что законодательство предусматривает специальные правила для обобщения сведений о бухгалтерской прибыли, результаты по окончании года существенно отличаются от задекларированных показателей. Такая ситуация возникает, к примеру, при разных методах вычисления амортизации. Ускоренный расчет сумм, используемый в налоговом учете, неприемлем для бухгалтерской отчетности. Возникающие расходы при вычислении базы будут выше затрат по бухучету.

Что такое ОНО?

Если затраты по бухучету возникают позднее и в большем объеме, чем по налоговой отчетности, а доходы при этом определяются более ранним сроком, в организации формируются условия для появления отложенных обязательств. Существует несколько факторов, обуславливающих такую ситуацию. Среди основных из них необходимо выделить следующие обстоятельства:

1. Использование организацией кассового метода в процессе осуществления начислений в рамках налогового учета. Он предполагает, что выручку предприятие получает при отгрузке продукции до момента поступления реальных средств от контрагента.
2. Различия при расчете амортизации по имуществу.

Вследствие возникших временных разниц впоследствии будет увеличиваться сумма отчисления с прибыли. Для расчета отложенного обязательства используется формула:

ОНО = облагаемая временная разница х текущую ставку.

Учет

Счет 77 обязаны использовать субъекты, отнесенные к среднему бизнесу. Правила обобщения информации по возникающим разницам при определении прибыли закрепляет ПБУ 18/02. В нем устанавливаются конкретные расходы по полученным предприятием суммам. В частности, ПБУ:

1. Разделяет полученные разницы на временные и постоянные. К последним относят факторы появления доходов либо затрат в одном из учетов. Они обуславливают возникновение постоянных обязательств. Временные разницы имеют место при различных сроках и способах определения поступлений и издержек в учетах. С ними связаны отложенные обязательства.
2. Отчисление с прибыли отражается в последующих периодах. Возникший условный доход либо расход при бухучете корректируют на величину ОНО и умножают на ставку. Сумма, полученная в итоге, отражается в декларации.

Исключения

Некоторые предприятия могут не вести счет 77 в учете. К ним относят организации, использующие упрощенный режим обложения. К таким компаниям относят предприятия малого бизнеса, некоммерческие учреждения, а также участников проекта «Сколково». Соответствующее решение указанным юрлицам необходимо закрепить в финансовой политике.

Проведение инвентаризации отложенных налоговых обязательств

По каждому предприятию имеющиеся обязательства и активы подлежат обязательной инвентаризации для определения реального присутствия объектов и сопоставления его с учетными сведениями (ФЗ № 402, 06.12.2011).

Определение фактического наличия отложенных налоговых сумм производится в результате сравнения имеющихся сведений, полученных по обоим методам учета. При получении несоответствий между показателями затрат или доходов требуется выявить причины и определить период их возникновения.

Остатки на счете 77 могут образоваться не только из-за превышения налоговых затрат над бухгалтерскими или доходов по бухучету над налогооблагаемыми, но и из-за ошибок в прошедших периодах отчетности, произошедших в результате:

• неотражения в учете полного погашения ОНО или сокращения его величины;
• несписания ОНО в ситуации выбытия обязательств, активов, служивших основанием для начисления суммы;
• записи в виде временной, а не постоянной разницы облагаемых и бухгалтерских трат и поступлений.

Если обнаруженное в ходе сверки расхождение, приведшее к появлению ОНО, существует, то отложенное обязательство должно отображаться в учете. Если обнаруженная причина, приведшая к появлению ОНО, позже аннулирована в одном из минувших периодов без привязки к ОНО, то расхождение должно быть зарегистрировано в бухучете. Периодом регистрации считается отчетный период, в котором проведена инвентаризация.

Списание обнаруженных при целевой проверке отложенных обязательств может быть проведено в последующем как:

1. Списание ошибки. Удаление суммы (Дт 77 сч. / Кт 68 сч.) допускается при обнаружении налогового обязательства (по прибыли), не оприходованного по 68 счету и равного значению ОНО (Приказ МФ РФ № 63, 28.06.2010). В иных ситуациях корректировка производится сопоставлением с остатками прибыли/убытков (сч. 99) или со счетом нераспределенной прибыли (сч. 84).
2. Списание прибыли прошедших периодов. Способ применяется при необнаружении причин образования и несписания из учета отложенных обязательств. ОНО списывается в качестве установленной в периоде отчета прибыли минувших периодов (Дт 77 сч. / Кт 99 сч.) на основании приказа руководства предприятия, издаваемого по результатам инвентаризации и сведениям из подготовленной бухгалтерской справки.

К сведению! На прочие доходы отнесение ОНО производится с использованием счета 99, но не счета 91 (учет иных затрат или доходов). В будущем отсутствует влияние на значение налога по прибыли со стороны прежде образовавшейся временной разницы, поэтому корректировкой ОНО регулируется величина условного дохода по налогу по прибыли (Приказ МФ РФ № 94, 31.10.2000). Подобным же образом оценивается списание ОНО после инвентаризации (на иные доходы).

Источник

Проводки по налогу на прибыль — популярные вопросы

Если вместо прибыли у компании образовался убыток, то при умножении на налоговую ставку он считается условным доходом по налогу на прибыль (УДНП).

Разницы бывают разные

Разница в данных образуется всякий раз, когда поступление или затрата отражаются в БУ и НУ различными способами. Бухгалтеру нужно понимать, какое расхождение он учитывает, так как проводки при этом тоже отличаются.

Бывает два вида разниц:

• временные;
• постоянные.

Временные называются так, потому что сглаживаются с течением времени. Они возникают, при учёте бухгалтерских и налоговых сведений о денежных затратах или поступлениях в разное время, но в одной и той же сумме. И, в конечном итоге, при полном списании средств со счетов, сводятся к нулю.

Постоянные разницы не сглаживаются никогда. Постоянным бывает несовпадение денежных сумм, когда некий расход или доход фиксируется только в одном учёте: или налоговом, или бухгалтерском.

Что такое ОНА и ОНО

Временная разница в свою очередь делиться на:

• вычитаемую;
• налогооблагаемую.

Чтобы определить, какую из них составляет сумма, посчитайте итоговую прибыль. Если выручка по НУ больше, чем по БУ, то разница вычитаемая (вы заплатите налог с большей суммы, чем реально получили, и у вас останется налоговый «запас»). Если бухгалтерская выручка больше налоговой, разница налогооблагаемая (налог платится с меньшей суммы, чем реальная прибыль, поэтому перед бюджетом у вас останется долг).

ОНА расшифровывается как отложенный налоговый актив. Это и есть так называемый «запас», который образуется при вычитаемой разнице. Актив вычисляется по формуле: разница между налоговой и бухгалтерской прибылью умножить на ставку налога.

При проводке ОНА отражается в строках счётов:

ОНО — отложенное налоговое обязательство. Долг, который у вас остаётся, если бухгалтерская прибыль превышает налоговую.

ОНО отражается в проводке:

Отложенное обязательство считается по формуле: налогооблагаемая разница (бухгалтерская прибыль минус налоговая) умножить на ставку налога.

Что значит ПНО и ПНА

Сокращения ПНО и ПНА используются для проводок при постоянной разнице, которая тоже делится на:

• положительную (налоговая прибыль больше бухгалтерской);
• отрицательную (наоборот).

ПНА — постоянный налоговый актив.

ПНО — постоянное налоговое обязательство.

Полная аналогия с отложенными активом и обязательством (ОНА, ОНО)

В проводках:

—

Какие счета формируют проводки

Начисление налога всегда отображается по кредиту счёта 68. Чтобы отражать все операции, к нему открывают специальный субсчёт — он нужен для приведения бухгалтерской и налоговой прибыли к единому показателю при расхождении сумм. По окончании отчётного периода суммы налога отраженные в декларации и бухучёте должны совпасть. Субсчёт носит название » расчёты по налогу на прибыль». По кредиту счёта 68 отражаются проводки УРНП, ОНА, ПНО. По дебету — УДНП, ОНО, ПНА.

Примеры

1. Как возникла временная разница: ООО «Карма» ввело ОС стоимостью 220 000 рублей в эксплуатацию. Срок полезного использования 10 лет. Для НУ применяется линейная амортизация, а для бухучёта стоимость ОС списывается в пропорции объему произведенного товара. Величина отчислений на амортизацию отличается от сумм бухучёта, каждый месяц образуется разница. Через 10 лет, когда закончится срок использования, стоимость спишется полностью и в налоговом, и в бухгалтерском учёте. Поэтому расхождение является временным.
2. Как возникла постоянная разница: Затраты на рекламу при налогообложении вычитаются только в пределах 1% выручки от продажи. Если ООО «Карма» вкладывает в рекламу 300 000 рублей, в бухгалтерском учёте этот расход отражается полностью. Допустим, процент от продажи составит 100 000 рублей. В налоговом учёте фиксируется только эта сумма. Значит разница составит 300 000 — 100 000 = 200 000 рублей. Оставшиеся 200 000 рублей, затраченные на рекламу, не будут списаны в НУ никогда. Разница сохранится, то есть она — постоянная.
3. Как совместить УРПН и ТНП: Прибыль ООО «Карма» по бухучёту — 1 700 000 рублей.

   УРПН составит:

   Прибыль по НУ — 1 200 000 рублей.

   ТНП равен:

   Если за период возникла постоянная отрицательная разница 300 000 рублей, и временная вычитаемая разница 200 000 рублей, то проводки таковы:

   ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — 340 000 рублей — отражён УРНП

   ДЕБЕТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») КРЕДИТ 99 — отражён ПНА

   ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») — отражён ОНА

   По КРЕДИТУ счёта 68 (субсчёт «расчёты по налогу на прибыль») в итоге образуется сальдо:

   340 000 — 60 000 — 40 000 = 240 000 рублей

   Теперь величина совпадет с текущим налогом (ТНП), которая также равна 240 000 рублей.

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

ОНА, ОНО, ПНА, ПНО

Данная сумма является разницей со знаком «+» между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи. В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09. При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.

ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА. Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак. ОНО – сумма, формирующая повышение размеров платежных взносов в бюджет страны в последующих за отчетным периодах. Эту разницу в будущем следует погасить.

ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:

• в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
• в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.

Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.

В первом варианте образуется переплата – сумма, переданная в бюджет будет больше той, что отражена проводками. Специалисту останется только показать ПНО – величину налога с полученной разницы. Таким способом в отчетности будет проведена и бюджетная сумма долга, которую организация реально перечислила.

Во втором – ситуация противоположная. Возникает недоимка денежных средств. Чтобы ее устранить, потребуется показать ПНА – величину, являющуюся фактической разницей налогов. Таким способом можно финансово грамотно отразить в системе ведения учета на производстве показать истинный размер перечисленных активов.

Обе рассмотренные величины прописываются на 99 счете, но при этом следует открыть их автономные субсчета. В таком случае НПА отражается кредитовой проводкой, а ПНО – соответственно, дебетовой.

Расчет и учет отложенных налоговых обязательств

| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóó+ |—ÔËÒ‡ÌÓ ŒÕŒ ÔÓ ‚˚·˚‚¯ÂÏÛ |77|99|960|œË ‚˚·˚ÚËË| |Ó·˙ÂÍÚÛ Œ—||||Ó·˙ÂÍÚ‡ Œ—| |||||ÒÔËÒ˚‚‡ÂÚÒˇ| |||||̇ÍÓÔÎÂÌÌÓÂ| |||||ÔÓ ÌÂÏÛ ŒÕŒ <10| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+óóóóóóóóóóóóóóóó+ |ŒÚ‡ÊÂ̇ ÔË·˚θ|91ó9|99|100 000| Ó̘ÌÓ ÊÂ, ̇| |ÓÚ ÓÔÂ‡ˆËË ÔÓ ÔÓ‰‡Ê Œ—||||Ô‡ÍÚËÍ ‰Â·ڸ | |||||Ú‡ÍË ÔÓ‚Ó‰ÍË| |||||ÓÚ‰ÂθÌÓ| +óóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóóó+óóóóóó+óóóóóó+óóóóóóó+Ì ÌÛÊÌÓ.| |ŒÚ‡ÊÂÌ ÛÒÎÓ‚Ì˚È ‡ÒıÓ‰|99|68| 24 000|‘Ë̇ÌÒÓ‚˚È| |ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û Ì‡ ÔË·˚θ||||ÂÁÛθڇÚ| |ÓÚ ÔÓ‰‡ÊË Œ— (100 000 x ||||ÔÓ Ò˜ÂÚÛ 91| |24%)||||‚˚ˇ‚ΡÂÚÒˇ ̇| |||||ÔÓÒΉÌ ˜ËÒÎÓ | |||||Í‡Ê‰Ó„Ó ÏÂÒˇˆ‡| |||||Ë Á‡Í˚‚‡ÂÚÒˇ ̇| |||||Ò˜ÂÚ 99 ÔÓ ‚ÒÂÏ | |||||ÓÔÂ‡ˆËˇÏ Á‡| |||||ÏÂÒˇˆ ‚ ˆÂÎÓÏ.| |||||”ÒÎÓ‚Ì˚È ‡ÒıÓ‰ | |||||ÔÓ Ì‡ÎÓ„Û| |||||̇ ÔË·˚θ Ú‡ÍÊÂ| |||||Ò˜ËÚ‡ÂÚÒˇ| |||||ÔÓ ‚ÒÂÈ ÔË·˚ÎË | |||||‚ ˆÂÎÓÏ.

Активный или пассивный?

Счет 75 является активно-пассивным, на нем одновременно могут учитываться как активы, так и пассивы организации.

При этом сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Сч.75 может вести себя как активный, тогда ему будут характерны свойства активных счетов, также он может вести себя как пассивный.

Характеристика — что показывается дебет и кредит, субсчета

По дебету счета 75 показывается стоимость взносов, которые учредители должны внести в качестве своей доли в уставный капитал. Также по дебету отражается выплата дивидендов.

По кредиту счета 75 показывается стоимость вкладов, вносимых участниками общества в УК. Кроме того, по кредиту учитывается также начисление дивидендов в пользу учредителей.

В соответствии с инструкцией к бухгалтерскому сч.75, на нем могут быть открыты следующие субсчета:

• 01 – расчеты по вкладам в УК: на нем, соответственно ведется учет задолженности по вклада и вносимые суммы в УК;
• 02 – расчеты по выплате доходов: показываются взаиморасчеты между организацией и учредителями по дивидендам – начисление и выплата;
• 03 – прочие взаиморасчеты, которые не отражаются по 01 и 02 субсчету.

Организация вправе вести по сч.75 аналитический учет.

Удобно вести аналитику в разрезе каждого учредителя, это позволит отслеживать оплату долей каждым из участников, начисление и выплату им дивидендов в зависимости от размера их долей в уставном капитале.

Бухгалтерский учет

75 счет бухучета предназначен для учета вкладов в уставный капитал и для учета распределения дохода. Вклады отражаются по 01 субсчету, дивиденды по 02 субсчету.

Бухгалтерский учет взносов долей в УК включает в себя выполнение проводок по отражению задолженности учредителей по вкладам и по их оплате – по дебету субсчета 75.01 показывается задолженность по взносам (суммы вкладов, которые учредители должны внести в уставный капитал), по кредиту субсчета 75.01 показывается оплата взносов (внесение стоимости долей в денежном или имущественном виде):

• Дт 75.01 Кт 80 – отражена задолженность по вкладам в УК;
• Дт 50, 51, 52, 55 (10, 08, 15, 20, 41) Кт 75.01 – отражена оплата взносов.

Кроме того, по дебету субсчета 75.01 отражаются дополнительные вклады участников в УК при его увеличении: проводка Дт 75.01 Кт 80 – увеличение УК за счет дополнительных взносов.

Счет 77 в бухгалтерском учете: отложенные налоговые обязательства

Для компаний вполне привычны случаи, когда формируется разница между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим, получается ситуация, когда возникает перенесенная налоговая задолженность. В рамках сегодняшней темы речь пойдет о том, как образуются перенесенная или зарезервированная налоговая задолженность, в чем заключается роль 77 позиции Плана счетов, какие типовые проводки при подобных сделках отражаются, а также разберем один из практических примеров.

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

Сущность и значение 77 счета

Следует отметить, что далеко не все субъекты хозяйствования используют указанный счет. Его обязаны применять, в первую очередь, те, кто зарегистрирован в качестве субъекта среднего бизнеса. Помимо таковых 77 позицию задействуют в бухгалтерском учете и компании, выбравшие упрощенный фискальный режим.

Стандартные бухгалтерские записи

Для принятия перенесенной налоговой задолженности к бухгалтерскому учету необходимо вывести производную от налогооблагаемых временных разниц, имеющих место быть в течение отчетного периода, и действующей ставки налога на прибыль.

По кредиту позиции компании, дебетуя 68 счет, показывают отложенный размер фискальных обязательств, который сокращает объем условного расхода либо дохода в отчетном периоде.

В дебетовой же части при кредитовании 68 позиции организации показывают сокращение либо полное погашение отложенных фискальных обязательств в счет начисляемого налога на прибыль в отчетном периоде.

Пример отражения ОНО

Предположим, что некий субъект хозяйствования реализовал другому продукцию, стоимость которой составила 185 000,0 р без НДС. От заказчика была получена лишь часть средств в размере 125 000,0 р. Компания, реализовавшая товар, использует кассовый метод при расчете фискальных обязательств. Оставшаяся часть задолженности была перечислена лишь в следующем фискальном периоде. Таким образом, организация, выступающая в данной сделке в качестве продавца, отобразила следующие бухгалтерские проводки:

Кт 90 – 185 000,0 р., выручка от реализации товара;

Кт 62 – 125 000,0 р., учет поступивших средств;

Кт 77 – 12 000,0 р., отражено ОНО.

В следующем отчетном периоде, когда была погашена оставшаяся часть задолженности за продукцию, были сделаны следующие записи:

Кт 62 – 60 000,0 р., получение окончательного расчета;

Кт 68 – 12 000,0 р., учет погашенного ОНО.

Заключение

Таким образом, отложенные фискальные обязательства влияют на объем выплачиваемых в бюджет средств и на финансовое положение компании. И бухгалтерам необходимо быть очень внимательными при использовании данного инструмента.

Суть заполнения баланса и инструкция

Формирование бухгалтерского баланса осуществляется в процессе заполнения предпринимателем всех строк предназначенной для этого формы с учетом тонкостей и нюансов, осуществляемой фирмой деятельности.

Обе половины документа образованы строками, в которые по отдельности вносятся те показатели, которые характеризуют финансовое положение данного предприятия.

Каждая строчка имеет свой порядковый номер, а также показывает название показателя, который отображается в данной строке.

Общая сумма актива с учетом порядка заполнения бухгалтерского баланса находится путем суммирования всех показателей в строках этого баланса согласно их последовательности на протяжении первых двух балансовых разделов.

Пример заполнения Актива в бухгалтерском балансе:

Далее по такой же технике заполнения бухгалтерского баланса, то есть с учетом иерархического значения показателей в строках, происходит заполнение таблицы пассива.

Пример заполнения Пассива баланса:

Иногда в некоторые строки может быть внесена сумма, равная нулю, тогда этот факт стоит объяснить в сопровождающих баланс документах.

Отражение сумм в балансе происходит с учетом уменьшения сумм на три или шесть нулей (в тысячах или миллионах). Так, если стоимость недвижимости, которая находится во владениях данной компании, составляет 10 000 000 рублей, то в балансе эта сумма может быть отражена как 10 000 тысяч. Некоторые компании, масштаб деятельности которых очень большой, могут использовать собственное сокращение, удобное для них.

Выбрать, в чем выражать показатели, можно при заполнении шапки формы баланса:

Полную инструкцию, как составить баланс для чайников, можно увидеть в этом видео:

Итак, отвечая, как составить бухгалтерский баланс, следует рассмотреть две его основные составляющие части – это Актив и Пассив, которые представлены двумя таблицами и предназначены для того, чтобы отобразить все финансовые процессы, происходящие внутри компании и при ее взаимодействии с другими организациями, с точки зрения самой финансовой операции, а также ее источника.

Уставный капитал ПАО

Аналогичным образом вносится УК в публичных акционерных обществах (ПАО). Однако ПАО формирует УК путем эмиссии (выпуска) акций, т. е. их первичной продажи инвесторам.

УК ПАО состоит из определенного вида акций (простые или привилегированные) различного номинала. Они являются собственными средствами компании как юрлица, а с другой стороны — представляют сумму вкладов акционеров.

Учет УК ПАО ведется в разрезе стадий формирования акций, акционеров и видов акций. При этом к счету 80 открываются дополнительные субсчета.

Порядок формирования УК ПАО закреплен законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Минимальная сумма УК ПАО — 100 000 руб. (ст. 26).

Пример расчета ОНО

В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.

Амортизация составит:

Подпишитесь на рассылку

50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.

В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:

50 000 × 20% = 10 000 руб.

На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:

2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.

Проводки:

• Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
• Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.

С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:

• Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
• Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.

Разъяснения

При формировании предприятия появляется необходимость сделать запись: Дб 75.1 Кд 80

Такая запись в методологическом смысле существенно отличается от традиционных положений. Дело в том, что при дебете субсч. 75.1 формируется дебиторская задолженность. На сумму обязательств участников сразу же создается актив. Этот случай считается единственным в бухучете. Как правило, обязательства, которые возникают по условиям договора, не отражаются. Бухгалтер фиксирует только ту задолженность, которая исходит из исполнения соглашения. К примеру, не отражается обязательство, вытекающее из договора на поставку. При этом задолженность по уже поставленной партии продукции показывается. Особенность, которая предусмотрена для сч. 75 составителями плана, необходимо учитывать. При расчете коэффициентов ликвидности и покрытия квазидебиторскую задолженность необходимо изъять из суммы, обеспечивающей обязательства. 75 счет возник, по сути, потому, что существует догма, согласно которой, в тот момент, как только предприятие создано, уставной его капитал должен быть сразу отражен в отчетности. Участники могут вносить в него разные активы. Если они оплачиваются неденежными средствами, то должны проходить процедуру независимой оценки. При поступлении вкладов делается запись:

• Дебет статей по отражению денежных средств, МПЗ и пр.
• Кредит субсч. 75.1