Возврат товара поставщику: способы, проводки, нюансы

Возврат товара: учет у покупателя и поставщика

19 сентября 2014      Учет товаровПри получении товара организация-покупатель должна тщательно осмотреть полученные ценности, провести внешний осмотр на наличие брака, неисправностей, повреждения упаковки, тары, непрезентабельный внешний вид.

Кроме того, необходимо тщательно проверить сопровождающие товар документы, сверить данные, указанные в документах с фактически полученными ценностями.

Если организацию-покупателя все устраивает, она принимает товар, если что-то не устраивает, то покупатель может его вернуть поставщику. Каким образом осуществляется возврат товара? Каковы особенности бухгалтерского учета возврата у обеих сторон сделки: поставщика и покупателя? Какие документы нужно оформить? Об этом мы поговорим ниже.

Документальное оформление возврата товара

Если организация-покупатель принимает решение вернуть товар поставщику, то он должен этот факт правильно оформить документально.

Если ненадлежащее качество товарных ценностей или неправильно оформленные документы обнаружены еще на стадии приемки, то покупатель составляет акт о расхождении, в котором изложить свои претензии поставщику и указать, что именно не устраивает.

Для оформления можно воспользоваться существующей унифицированной формой ТОРГ-2 и заполнить данный документ нужно в присутствии лица, доставившего груз.

К акту о расхождении нужно приложить претензионное письмо, в котором покупатель излагает, что его не устроило и каких дальнейших действий он ожидает от поставщика (замена, возврат денег, если товар был оплачен).

Если документы оформляются в присутствии водителя-экспедитора или другого лица, доставившего груз, то документы передаются этому лицу вместе с товаром.

Если брак или несоответствие документальных и фактических данных выявлен позже, после отъезда водителя, то письмо-претензия вместе с приложенным актом направляется поставщику любым другим способом.

Бухгалтерский учет возврата у поставщика

Получив от покупателя претензию, поставщик должен произвести определенные действия. Вернуть товар или заменить его на качественный.

Прежде всего, нужно выяснить, поступила ли оплата от покупателя.

Если товар оплачен

Если покупатель возвращает оплаченный товар, то поставщик открывает счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором и будет учитываться полученная претензия.

Принятая претензия отражается с помощью проводки Д62 К76, проводка выполняется на сумму претензии, обозначенной покупателем.

Если замена товара не планируется, то необходимо выполнить проводки, нейтрализующие проводки, связанные с реализацией, выполненные при его отгрузке. Делается это с помощью операции «сторнирование», то есть выполняются все те же проводки на те же суммы, но они будут отниматься от выполненных ранее.

Например, если отгружен товар на сумму 118000 руб., в  том числе НДС 18000 руб., себестоимость 60000 руб., то проводки по реализации будут выглядеть следующим образом:

1. Д62 К90/1 на сумму 118000 – отражена выручка от продажи.
2. Д90/3 К68/НДС – начислен НДС с продажи.
3. Д90/2 К41 – списана себестоимость .

Право собственности к покупателю не перешло

Право собственности при реализации продукции может сохраняться за продавцом, если:

в договоре купли-продажи предусмотрен особый переход права собственности к покупателю (например, после оплаты) (ст. 491 ГК РФ);

основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) (ст. 458 ГК РФ).

До тех пор пока условия перехода права собственности не будут выполнены, продукция учитывается на балансе продавца. То есть отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Возвращенная покупателем продукция принимается к учету в зависимости от характера ее дальнейшего использования. Делайте это на основании:

документа, свидетельствующего о возврате готовой продукции, оформленной покупателем (например, по форме № ТОРГ-12 с пометкой «На возврат») – если основания для возврата продукции возникли после ее приемки покупателем;

акта по форме № ТОРГ-2 (№ ТОРГ-3)  – если недостатки продукции выявлены при ее приемке покупателем. Акт составляет покупатель в четырех экземплярах. В нем он указывает сведения о продукции, по которой имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту и т. д. Акт подписывают обе стороны: как продавец, так и покупатель. Один экземпляр акта покупатель передает продавцу вместе с возвращаемой продукцией.

НДС, начисленный при отгрузке, организация-продавец вправе в том периоде, когда продукция будет возвращена (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

При поступлении возвращенной продукции сделайте следующие проводки:

Дебет 43 (10) Кредит 45 – оприходована готовая продукция (материалы), возвращенная покупателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по отгруженным товарам» – принят к вычету НДС по возвращенной продукции (если продавец является плательщиком НДС).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 45, 68, 76).

Если покупатель полностью оплатил возвращаемую продукцию (или перечислил аванс в счет предстоящей поставки), организация должна вернуть полученные деньги, если иное не предусмотрено в договоре купли-продажи (ст. 487 ГК РФ). Например, не нужно возвращать предоплату, если по условиям договора она засчитывается в счет будущих поставок. При возврате покупателю предоплаты сделайте проводку:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 50 (51) – возвращен покупателю аванс, перечисленный им за продукцию (или в счет поставки продукции), которая была возвращена.

При возврате продукции покупатель имеет право требовать с продавца возврата стоимости приобретенной продукции (либо сумму ранее уплаченного аванса) с учетом НДС. При этом такое право покупателя не зависит от условий договора. Это объясняется тем, что в случае, когда продавец является плательщиком НДС, он обязан предъявить сумму налога покупателю по требованию налогового законодательства (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 168 НК РФ). Эта обязанность не зависит от волеизъявления сторон сделки. Такую позицию поддерживают арбитражные суды (см., например, определения ВАС РФ от 27 мая 2009 г. № ВАС-3474/09 (передано на рассмотрение в Президиум ВАС РФ), от 26 января 2009 г. № 17507/08, постановление ФАС Поволжского округа от 18 сентября 2008 г. № А55-12314/2007).

Бухгалтерские проводки при возврате товара с браком

В первую очередь рассмотрим порядок правильного оформления операций по возврату некачественного товара. В случае обнаружения брака покупатель может вернуть дефектные предметы и получить обратно деньги, потраченные на их приобретение.

Данная операция сопровождается следующими записями в бухгалтерской отчётности:

• Дт 62, Кт 90 (субсчёт «Выручка») – отражается уменьшение стоимости сделки от реализации бракованных вещей;
• Дт 90 субсчёт «Себестоимость продаж», Кт 41 – списание себестоимости некачественного товара;
• Дт 90 субсчёт «НДС», Кт 68 – перерасчёт величины НДС, начисленного на бракованные вещи;
• Дт 62, Кт 51 (52) – выплата покупателю денег, потраченных ранее на покупку дефектных предметов.

Подобные проводки указываются в отчётности продавца, если проданный товар не был принят второй стороной сделки на учёт.

При этом покупатель также должен отразить возврат бракованных вещей в бухгалтерской документации. Списание фиксируется записью «Кт 002», а получение ранее оплаченных денег – «Дт 51 (52), Кт 60».

Перерасчёт НДС и проводки при возврате товара, поставленного покупателем на учёт, будут несколько иными для покупателя, чем указаны выше:

• Дт 60, Кт 41 – списание части или всей покупки, возвращённой продавцу;
• Дт 60, Кт 68 – начисление НДС;
• Дт 51 (52), Кт 60 – получение стоимости возвращённых товаров.

Продавец указывает те же записи, что и в первом случае (то есть как для товара несоответствующего качества, не поставленного второй стороной сделки на учёт). Поставщик может отразить возврат проводкой «Дт 76, Кт 41».

При указании в отчётности соответствующих проводок следует учитывать дату получения претензии от потребителя (покупателя). Проще всего отразить операцию возврата в ситуации, если отказ от покупки осуществляется до окончания года, в котором была приобретена вещь.

Если возврат фиксируется по прошлогодней сделке, но отчётность ещё не была утверждена, в неё можно внести корректировки.

Как оформлять документы на возврат товара

Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:

• Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
• Качество товара не соответствует нормам.
• Не соответствует документам комплектация.
• При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
• Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.

Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.

Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.

Возврат товара: пример проводки от покупателя

Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.

Оформление возврата товара поставщику

Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.

Проводки тогда могут выглядеть так:

И здесь не обошлось без дополнительного счёта 76. Потому что в этой ситуации продавец становится дебитором. Этот счёт тоже обнуляется, когда возврат денег и товара прошёл полный круг.

Поставщик: обратная реализация товара

Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:

Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения

Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.

Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» — наиболее удачное решение для отображения операции.

Возврат товара — гражданско-правовые основы

Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки — основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара — одна из возможных форм отказа.

Порядок возврата товара поставщику при УСН

Компании, работающие по УСН (упрощенная система налогообложения) от уплаты НДС освобождены. Однако глава 21 Налогового кодекса РФ не предписывает для них особых условий определения вычетов. Тогда ситуации может быть две:

1. Поставка возвращена в полном объеме. После того как будет получено право на налоговый вычет, регистрируется корректировочный счет-фактура.
2. Возвращена лишь часть поставки. Продукции стало меньше, значит, уменьшилась и ее стоимость. В таком случае корректировочный счет-фактура оформляется, только когда от предприятия (работающего по УСН) будет получена обратно часть товара.

   По п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ продавцу полагается оформить вычет.

Причины возврата приобретённого товара

Договор, заключаемый между продавцом или поставщиком и покупателем, содержит пункт, регулирующий порядок возвращения предмета сделки в той или иной ситуации.

Кроме этого, Закон «О защите прав потребителей» предоставляет пользователям шанс на возврат качественного и бракованного товара в течение 15 дней со дня покупки, однако лишь при соблюдении определённых условий.

Ниже указаны основные причины для возвращения товара:

• наличие выявленного брака;
• несоответствие ассортимента документам;
• получение меньшего количества товара, чем указано в документации;
• несоответствие купленной вещи фасону, желаемой цветовой гамме или размерам;
• возврат нереализованных остатков.

Чаще всего операция по отказу от предмета покупки осуществляется при наличии брака или неполной комплектации товара. В подобных случаях покупатель вправе требовать выплаты денег, потраченных на приобретение той или иной вещи. При этом он может запросить обмен, уменьшение стоимости сделки или осуществление бесплатного ремонта.

Покупатель, получивший товар от продавца, становится его полноценным собственником. В случае возврата потребитель обязан составить соответствующую претензию и передать её в магазин (поставщику).

При этом стороны должны оформить акт о выявленных недостатках, содержащий причины отказа от покупки. Он имеет форму ТОРГ-2, если речь идёт об отечественных товарах, или ТОРГ-3 (для импортных вещей). В случае неполной комплектации составляется акт недосдачи.

Выявлением брака или неполной комплектации уполномочена заниматься определённая комиссия. Формально возврат возможен только после получения от неё соответствующего заключения.

В некоторых случаях причиной появления дефекта выступает не магазин или поставщик, а сам потребитель. В такой ситуации в возврате будет отказано на законных основаниях.

Как оценивать обязательство по возврату средств?

Очевидно, что такое обязательство должно корреспондировать с величиной возмещения в виде той продукции, которая возвращена покупателем. Это подтверждается и текстом п. 55 МСФО (IFRS) 15. Обязательство в отношении возврата средств оценивается по сумме полученного (или подлежащего получению) возмещения.

Бухгалтер должен корректировать оценку обязательства по возврату средств на конец каждого отчетного периода с учетом изменения ожиданий относительно сумм, подлежащих возврату. Организация должна признавать соответствующие корректировки в качестве выручки (или уменьшения выручки). Для наглядности и обеспечения лучшего понимания проиллюстрируем сказанное национальной корреспонденцией счетов.

Как видим, обязательство по возврату денежных средств корректирует сумму выручки. Причем само возмещение в виде стоимости возвращенной продукции в корреспонденции счетов не показано. Дело в том, что возврат средств определяется по сумме уменьшенных доходов, в то время как оценка продукции в учете продавца (производителя) отражается по себестоимости. Эти величины не должны совпадать, иначе у предприятия просто не будет прибыли.

Проводки при возврате поставщику товара соответствующего качества

Законодательством РФ в определённых ситуациях разрешён возврат качественных вещей. Речь идёт о праве потребителя отказаться от покупки, если она не подходит ему по одной из характеристик (например, по цветовой гамме), закреплённом в 25 статье Закона № 2300-I от 7 февраля 1992 года.

Кроме этого, стороны могут заранее обсудить возможность обратной передачи нереализованного товара.

Подобные операции должны отражаться следующими записями у покупателя:

• Дт 60, Кт 90 субсчёт «Выручка» – для отражения выручки, полученной за возвращение вещей соответствующего качества обратно поставщику (магазину);
• Дт 90 субсчёт «Себестоимость продаж», Кт 41 – отражается списание себестоимости товара, отправленного обратно в магазин (поставщику);
• Дт 90 субсчёт «НДС», Кт 68 – начисление НДС с суммы возвращённых вещей;
• Дт 51 (52), Кт 60 – выплата покупателю денег, оплаченных за возвращённые вещи.

Поставщик или магазин, продавший тот или иной товар, который в дальнейшем был возвращён, также должен зафиксировать подобную операцию в бухгалтерской отчётности. Факт возврата отражается записью «Дт 41, Кт 62».

Учёт начисленного НДС при осуществлении отказа от товара – «Дт 19, Кт 62». Факт передачи покупателю денег, потраченных на приобретение возвращённых вещей, отражается в документации записью «Дт 62, Кт 51 (52)».

Операция по возврату любого предмета сделки подразумевает необходимость официального расторжения договора, передачи от покупателя продавцу полной комплектации товара и сопутствующей документации.

Счет 51 «Расчетный счет». Типовые проводки.

В прошлой статье мы познакомились с бухгалтерским счетом 51″Расчетный счет» , документами, которые к нему относятся, и правилах заполнения этих документов. В этой статье давайте разберем типовые проводки по счету 51 «расчетный счет».Счет 51 «расчетный счет». Типовые проводки.

Типовые проводки по кредиту счета 51 «Расчетный счет»

Типовые проводки по дебету счета 51 «Расчетный счет»

Налоговые нюансы возврата товара

Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.

1. При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
   • НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру (Письмо Минфина России от 28.01.2020 № 03-07-09/4850);
   • поставщик передает покупателю корректировочную счет-фактуру и товарную накладную. 
2. При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
   • покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
   • покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль. 

Узнать больше о налоговом учете у продавца при возврате товара можно в системе КонсультантПлюс — читайте готовое решение от экспертов системы. Если вы еще не подключены к КонсультантПлюс на постоянной основе, войти в систему можно по нашей ссылке на бесплатный пробный доступ.Хотите пользоваться сисстемой на постойнной основе — закажите прайс.

ВАЖНО! В случае если стороны договорились об уничтожении некачественной продукции вместо возврата ее поставщику, поставщик вправе отнести эти затраты на расходы, связанные с потерей от брака (подп. 47, п. 1 ст. 264 НК РФ). 

***

В заключение отметим, что законом предусмотрен целый ряд случаев, когда товар возвращается поставщику, в том числе брак, пересортица, несоответствие количества и др. Стороны могут дополнить договор собственными основаниями возврата, а также ввести условие, при котором возможен возврат без обоснования. В зависимости от того, принял покупатель товар или сразу же при приемке обнаружил брак и потребовал возврата, стороны по-разному оформляют данную операцию.

Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.