Ндс при импорте

Что облагается налогом

Импорт облагается налогом на добавленную стоимость и непосредственно после того, как зарегистрирован завоз на территорию, владелец должен оплатить НДС. До проведения этой операции грузы не могут быть выпущены за пределы таможни, поэтому если речь идет о скоропортящейся продукции или проведение ввоза должно быть осуществлено заранее, следует проработать вопрос подготовки нужной документации.

Важным моментом является уровень добавленной стоимости. Как правило, он рассчитывается в соответствии со стоимость груза указанной в накладных к нему. Исключением могут стать случаи вызывающие подозрение по факту реальной стоимости груза, когда может быть выявлено явное занижение стоимости в документах

Обратите внимание, так как товары ввозятся в РФ из-за границы, то их стоимость, как правило, указывается в иностранной валюте. Для того чтобы верно провести все выплаты, потребуется перевести стоимость в валюте на рубли, с учетом актуального курса конвертации валют установленного Центральным банком

В каких случаях можно получить вычет

Статьей 172 НК РФ, предусмотрена возможность предоставления плательщику налогового вычета в качестве компенсации уплаченного НДС на импортированные в страну товары. Для того, чтобы это можно было осуществить, владелец, претендующий на вычет, должен предоставить документы о законном проведении всех операций:

• Подтверждение того, что груз попавший на территорию страны участвовал в операциях по которым взимался отдельный НДС;
• Имеется подтверждение прихода груза в учетной документации компании;
• Есть документальное подтверждение того, что была оплачена добавленная стоимость при прохождении таможенного узла.

Если Вы имеете на руках соответствующие документы, оплата добавленной стоимости уже проведена, а груз вышел с таможни, то можно претендовать на соответствующий по объемам вычет

Обратите внимание, товар считается вышедшим, а этап таможенной обработки оконченным сразу, по факту оформления документации на груз и проставления всех необходимых печатей

Оплатить налог можно непосредственно на таможне, использовав для этого банкомат, электронный терминал или любой другой способ из предоставляемых в конкретном отделении. Нужно сохранить квитанции или платежные поручения о проведенной оплате и в дальнейшем предоставить их сотрудникам службы в качестве подтверждения проведенной оплаты. Если все сделано правильно, то собственник может претендовать на возмещение НДС по импорту товаров.

Какие потребуются документы

Запросить вычет можно при подаче декларации за конкретный отчетный период, в ходе которого в страну были импортированы указанные товары. К декларации потребуется прикрепить следующие документы, которые могут потребоваться в ходе разбирательств:

• Декларация с пометкой «Разрешить выпуск» подтверждающей выход с таможни без каких-либо претензий со стороны регулирующей службы;
• Справка, подтверждающая снятие НДС и его поступление в бюджет, на соответствующие расчетные счета.

Эти документы обязательны, так как подтверждают законность последующего вычета и факт того, что уплата денежных средств в свое время была действительно произведена.

Однако, несмотря на предоставление необходимых бумаг, порядок начисления вычетов для юридических лицпотребует обязательной проверки со стороны налоговой службы. В задачи инспекторов входит проверка счетов и проведения денежных операций, указанных в декларации и прилагаемых документах. Данная проверка является окончательным этапом пройдя который, можно получить отчисление из бюджета.

Как заполнить декларацию

При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общем порядке. Используйте бланк формы КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается. То есть таможенный НДС в декларации по НДС не выделяют отдельной строкой. Подробная инструкция по составлению отражена в статье «Декларация по НДС за 3 квартал 2020 года: инструкция по заполнению».

Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Структура бланка:

Инструкция по заполнению выглядит следующим образом.

Титульный лист

Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).

Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.

Отчетный год укажите в стандартном режиме. Например, для отчетности за 2020 год отразите в поле «2020».

Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.

Код по месту нахождения проставьте в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения.

Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают Ф.И.О. Отчество вписывают при наличии.

Раздел 1

В первом разделе декларационного расчета отражаем суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с импортированных товаров в Россию. Заполняем строки:

Раздел 2 и 3

Второй раздел заполняют импортеры подакцизной продукции, кроме спирта этилового и его производных. В декларации оформляют сразу несколько разделов № 2, если КБК и ОКТМО, по которым зачисляются сборы, разнятся. В первой части раздела отражают ОКТМО, КБК и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет. Во второй части раздела распределяют сумму налога по каждому виду подакцизного товара, ввозного на территорию РФ.

Третий раздел подлежит заполнению, если в Россию импортируют этиловый спирт и его производные. Правила заполнения аналогичны разделу № 2. В первом блоке отражаем ОКТМО, КБК и сумму акциза. Если ОКТМО или КБК несколько, формируем отдельный раздел № 3 на каждый код. Во втором блоке раздела детализируем суммы акциза по каждому виду импортированного спирта.

Изменения по НДС

Недавно мы писали о том, что со следующего года ставка НДС будет увеличена до 20%. Но вскоре будут внесены и другие изменения, которые затронут плательщиков этого налога.

Сократится срок камеральной проверки

Срок камеральной проверки по НДС будет сокращен до 2 месяцев. Соответствующее изменение в пункт 2 статьи 88 НК РФ заработает 3 сентября текущего года. Налоговики смогут продлить срок камералки до 3 месяцев, если заподозрят в ходе проверки, что имеют место налоговые нарушения.

Упростится порядок подтверждения нулевой ставки

Право на НДС 0% имеют экспортеры, однако они должны его подтверждать. Для этого они представляют в ИФНС, среди прочего, товаросопроводительные и транспортные документы. В скором времени этого не потребуется — налоговики будут получать их из таможни. Если же таможенный орган документы не предоставит либо они будут содержать расхождения, тогда специалисты ИФНС запросят их у налогоплательщика. Таковы правила пункта 1.2 статьи 165 НК РФ.

Кроме того, изменен срок направления документов, запрошенных ИФНС при выявлении расхождений. Он увеличен с 20 календарных дней до 30. Документы могут быть направлены без отметок таможенных органов РФ. Такие положения содержатся в новой редакции пункта 15 статьи 165 НК РФ.

Помимо всего прочего, экспортеров освободят от необходимости прикреплять в декларации по НДС контракты и договоры, которые раньше уже подавались в инспекцию. Достаточно подать уведомление с указанием реквизитов документа, с которым упомянутые соглашения ранее передавались в налоговый орган. Изменения внесены в пункт 10 статьи 165 НК РФ.

Кроме всего прочего, в новой редакции изложен подпункта 1 пункта 1 той же статье. Введено правило для экспортеров по операциям, получателем по которым выступают подразделения российских юридических лиц за пределами Таможенного союза. При подтверждении нулевой ставки НДС по таким операциям представляется контракт с российской организацией или его копия. Предметом контракта должна быть поставка товара в адрес представительства этой организации за пределами ЕАЭС.

Есть еще одно изменение — оно заработает с 1 апреля 2019 года. Введено оно будет новым пунктом 20 статьи 165 НК РФ. При оказании услуг по международной перевозке товара, транспортно-экспедиционных услуг и перевозке ЖД транспортом бумажные копии транспортных и перевозочных документов можно будет не представлять. Вместо этого будут применяться их электронные аналоги, сформированные в соответствии с утвержденным форматом и переданные через оператора ЭДО.

Упростится возмещение НДС в заявительном порядке

В отношении операций, совершенных после 1 октября 2018 года, будут упрощены правила возмещения НДС в заявительном порядке. Подпункт 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса излагается в новой редакции. Предполагается снижение суммы уплаченных налогов для применения заявительного порядка с 7 млрд до 2 млрд рублей. Напомним, что учитывается сумма НДС, акцизов, НДПИ налога на прибыль, уплаченная за три предшествующих года.

Также с 7 млрд до 2 млрд рублей снижена совокупная сумма налогов, уплаченных за три предыдущих года компанией, которая выступает поручителем при заявительном порядке. Вместе с тем для поручителей повышена доля чистых активов, соответствующая сумме обязательств по договорам поручительства. Пока она составляет 20%, но начиная с 1 октября 2020 года будет равна 50%. Кроме того, к поручителю будут применяться требования об отсутствии задолженности не только по налогам, включая пени и штрафы, но и по страховым взносам.

Период применения вычета

Ситуация: в какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте?

Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2015 года, то право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих товаров, сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• товар оприходован на баланс организации;
• факт уплаты НДС подтвержден.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

• выпуск для внутреннего потребления;
• переработка для внутреннего потребления;
• временный ввоз;
• переработка вне таможенной территории.

Такой порядок применения вычета следует из положений пунктов 1, 2 статьи 171 и пунктов 1, 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Собственное имущество организации и все совершенные ею хозяйственные операции отражаются на соответствующих счетах бухучета (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету – это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.

Если речь идет о товарно-материальных ценностях, принятие на учет – это момент, когда их стоимость отражена на счете 10 «Материалы» или счете 41 «Товары» с оформлением соответствующих первичных документов (например, приходного ордера по форме № М-4, товарной накладной по форме № ТОРГ-12). Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 30 июля 2009 г. № 03-07-11/188.

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производится в полном объеме после их принятия на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».

Если импортные товары растаможены, но право собственности на них еще не перешло к покупателю, они могут быть приняты к учету за балансом. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае покупатель тоже имеет право на вычет НДС, уплаченного на таможне. Такой вывод можно сделать из письма ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-4-3/911.

Подробнее о порядке предъявления к вычету НДС в зависимости от их принятия на учет см.:

• по оборудованию, требующему монтажа, – Как оформить в учете поступление основных средств, требующих монтажа;
• по объектам, учтенным на счете 08, – При каких условиях входной НДС можно принять к вычету.

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

• относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

• обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Как рассчитать НДС на импорт услуг

При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог перечисляет в государственный бюджет.

Сумма налога с оплаты поставщику перечисляют в ИФНС одновременно с расчетом импортера. Учтите особенности заполнения платежного поручения. КБК для зачисления в поле 104 укажите 182 1 03 01000 01 1000 110. Статус плательщика (поле 101) — впишите 02.

Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в декларации по НДС. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Порядок исчисления «ввозного» НДС

Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма «ввозного» НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.

Налоговая ставка. В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ применяются налоговые ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ — 10% или 18%.

В целях реализации п. 2 ст. 164 НК РФ Правительством РФ утверждены Перечни кодов следующих видов товаров, облагаемых НДС 10% при ввозе на территорию РФ:

• продовольственные товары (Постановление N 908 <1>);
• товары для детей (Постановление N 908);
• медицинские товары (Постановление N 688 <2>);
• периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (Постановление N 41 <3>).

<1> Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении Перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».<2> Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 «Об утверждении Перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».<3> Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Таким образом, на основании ст. 164 НК РФ по общему правилу при ввозе товаров на территорию РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18%. При этом налоговая ставка НДС в размере 10% применяется только в том случае, если товары поименованы в вышеуказанных Перечнях.

Налоговая база. В соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база для исчисления «ввозного» НДС (за исключением товаров, указанных в п. п. 3 и 5 ст. 160 НК РФ, и с учетом ст. ст. 150 — 152 НК РФ) определяется как сумма:

• таможенной стоимости этих товаров;
• подлежащей уплате таможенной пошлины;
• подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

В виде формулы расчет налоговой базы выглядит так:

Налоговая база = ТС + ВТП + А,

где ТС — таможенная стоимость товаров;

ВТП — ввозная таможенная пошлина;

А — акцизы.

При этом п. 3 ст. 160 НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой группе товаров:

1. одного наименования, вида и марки;
2. если в составе одной партии группы присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары;
3. если в составе одной партии группы присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

К сведению. При ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ либо при передаче их на территории ОЭЗ лицам, не являющимся резидентами такой зоны, налоговая база также определяется в соответствии с п. 1 ст. 160 НК РФ (с учетом особенностей, предусмотренных ТК ТС и Федеральным законом N 311-ФЗ <4>).

<4> Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Расчет суммы налога. С учетом вышесказанного расчет суммы «таможенного» НДС можно произвести по формуле:

а) если товар облагается ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

НДС = (ТС + ВТП + А) x 10% (или 18%);

б) если товар облагается ввозными таможенными пошлинами и не облагается акцизами:

НДС = (ТС + ВТП) x 10% (или 18%);

в) если товары не облагаются ввозными таможенными пошлинами и акцизами:

НДС = ТС x 10% (или 18%).

Обратите внимание! Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, то общая сумма «таможенного» НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз (абз. 2 п

3 ст. 160 НК РФ).

О.А.Мазур

Эксперт журнала

«НДС: проблемы и решения»

Главная — Статьи

НДС при экспорте и импорте: учет операций

от 16.04.2010) налог уплачивается через службу таможни в составе общих таможенных платежей. Ставка налога может быть 0%, 10% или  18%, все зависит от вида импортируемых товаров (статья 164 НК РФ).

Некоторые импортируемые товары в зону РФ и другие зоны, которые находятся под юрисдикцией РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). К таким товарам относится, например,  технологическое оборудование и комплектующие,  запасные части к нему. Аналоги этого оборудования  не должны производиться в РФ, исходя из списка, который утвержден Правительством Российской Федерации.

Несколько важных моментов при исчислении НДС при импорте:

-НДС при импорте уплачивается  на таможне в специальном  порядке. Оплата производится не по итогам налогового квартала, в котором произошла импортная поставка в Россию, а в составе авансовых платежей. Если компания, которая импортирует,  не уплатит НДС, товар не сможет пройти таможенное оформление.

-НДС при импорте, по импортированным товарам уплаченный на таможне, может быть принят  к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Но  необходимо выполнить  следующее условие: импортируемые товары должны быть куплены для исполнения производственной деятельности или для перепродажи, либо для других операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. 

Стоит также отметить, что НДС к вычету принимается в том периоде, когда импортируемые товары были оприходованы на балансе фирмы. Ознакомьтесь со списком документов, которые подтверждают  правовые возможности  на вычет в таком случае: внешнеэкономический контракт, счет (инвойс) и декларация на товары, где в графе 47 «Исчисление платежей» указана сумма НДС, уплаченного на таможне.

При импорте товаров сумму налога можно рассчитать по этой формуле:

Н = (ТС + ТП + А) x N / 100%,

где Н — сумма НДС, которую нужно оплатить на таможне при импорте продукции;

ТС — таможенная стоимость ввозимых товаров;

ТП — сумма уплаченной пошлины на таможне;

А — сумма уплаченного акциза;

N — ставка НДС, по которой облагаются ввезенные товары.

В случае, когда ввезенные товары освобождают от уплаты пошлин на таможне, то при расчете суммы НДС подразумевается, что ТП = 0,  если продукция не облагаются акцизами, то А=0.

Пример как рассчитать  НДС к уплате при импорте товара:

Рассмотрим такой вариант  импорта продукции, российская компания закупает орешки у иностранного поставщика. Цена за товар – 2000 евро, цена за  доставку 300 евро, на данный вид импорта товара таможенная пошлина в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного Союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) составляет 15%.

Получатся, что  таможенная пошлина, которая уплачивается в бюджет РФ, будет (2000+300)*15% = 345 евро. НДС, уплачиваемый на таможне, равен (2000+300+345)*18%= 476,1 евро.

Более подробно как рассчитать сумму НДС при импорте, чтобы оплатить  на таможне, описано в статье 160 Налогового кодекса.

Одной из основных составляющих дохода  бюджета стран ТС являются таможенные платежи. НДС при импорте товаров это лишь один из видов таможенных платежей. К таможенным платежам так же относятся  ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, взимаемый при импорте товаров на территорию таможенного союза, акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при импорте товаров на территорию таможни таможенного союза, таможенные сборы

Поэтому  важно знать общий порядок начисления таможенных платежей…читать далее  >>>

Как импортировать через импорт агента

Уплата НДС при импорте товаров является обязанностью любого хозяйствующего субъекта, в том числе выбравшего в качестве системы налогообложения «упрощенку» (УСН), ЕНВД и ЕСХН. Уплата НДС при импорте должна производиться в установленные законом сроки:

• не позднее 15 суток с момента поступления товара на таможню при ввозе из стран, не являющихся участницами ЕАЭС (Евразийского экономического сообщества), до или одновременно с подачей таможенной декларации на товары (ДТ);
• не позднее сдачи декларации по НДС (т.е. до 20-о числа месяца, следующего за месяцем постановки ввезенной продукции на учет) при импорте из стран – участниц ЕАЭС.

В случае неуплаты или неполной уплаты или несвоевременной оплаты НДС при импорте товаров, на налогоплательщика налагается штраф (пеня) в размере 20% от суммы неуплаченных налогов в случае факта неумышленной ошибки и 40% при умышленном уклонении от оплаты НДС при импорте (согласно ст. 122 НК РФ – см. с комментариями, аналогичное наказание предполагает Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС» — пояснения).