Виды внутреннего аудита

Виды аудита

В зависимости от определенных критериев, аудит может быть:

1. Исходя из статуса аудитора:
   • внешним;
   • внутренним.

   Внешний аудит — это независимая проверка, осуществляемая сторонним проверяющим (аудитором или аудиторской фирмой) на основании договора. Особенностью такого вида мероприятий является то, что проверяющий независим и не связан с проверяемым общими интересами.

   Внутренний аудит осуществляется внутри предприятия его же структурным подразделением. Роль службы внутреннего аудита и объем проводимой проверки определяется руководителем организации. Цель мероприятий в этом случае — повышение эффективности функционирования трудового коллектива.

2. По инициативе проведения:
   • обязательным;
   • инициативным.

   Первый проводится ежегодно:

   • в АО;
   • кредитных организациях и бюро кредитных историй;
   • страховых компаниях;
   • НПФ и иных фондах;
   • госкорпорациях и госкомпаниях;
   • ГУП и МУП;
   • СРО;
   • политических партиях;
   • клиринговых организациях и т. д.

   Полный перечень предприятий, некоммерческих организаций и иных субъектов гражданско-правовых отношений, ежегодный аудит для которых обязателен, достаточно обширен.

   Второй проводится по решению руководства предприятия или его собственников.

3. С учетом периодичности:
   • первичным;
   • повторным.
4. Исходя из объекта изучения:
   • финансовым;
   • управленческим или операционным;
   • исследующим соответствие, качество, процессы и т. д.
5. С учетом сферы деятельности проверяемого субъекта:
   • общим;
   • банковским;
   • страховым и пр.
6. По методу проверки:
   • подтверждающим;
   • системно-ориентированным;
   • базирующимся на риске.

Общие методы при проведении аудита

Как правило, при осуществлении аудиторского контроля (как внешнего, так и внутреннего) применяются определенные методы проведения аудита:

1. Перерасчет, подразумевающий проверку арифметических подсчетов проверяемого субъекта.
2. Инвентаризационные процедуры (как в отношении имущества, так и в отношении финансовых обязательств).
3. Проверочные мероприятия по соблюдению правил учета, рассматриваемых хозопераций. Использование этого метода позволяет специалисту проконтролировать учетные операции, осуществляемые бухгалтерией.
4. Подтверждение от независимой стороны. Этот метод может быть использован для получения реальных данных (к примеру, об остатках на расчетных счетах). Целью данного метода является сравнение данных, отраженных в документации проверяемого субъекта, с фактическим положением дел.
5. Устный опрос сотрудников и руководства проверяемой компании, а также третьих сторон. Опрос допустим на любом этапе проверочных мероприятий и должен быть оформлен протоколом. Протоколы опросов приобщаются к прочим рабочим документам проверки.
6. Проверка документации, которая предполагает проверку как внутренних (исходящих и обработанных внутри предприятия), так и внешних документов. Документы при этом могут проверяться:
7. формально;
8. по арифметическим показателям;
9. по существу.
10. Аналитика. Аналитические процедуры применяются на всем протяжении проведения аудита с целью выявления ошибок и искажений в данных учета.

Помимо перечисленных аудитор может пользоваться методиками, заимствованными из других наук:

• математической и экономической теории;
• теории бухучета и финансов;
• управления;
• юриспруденции и т. д.

Какие организации обязаны проводить обязательный аудит отчетности: 6 случаев по закону № 307-ФЗ

Какие организации обязаны проводить аудит? В ст. 5 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ перечислены случаи проведения обязательного аудита. Закон описывает критерии подпадающих под обязательный аудит организаций, а также иные условия, учитываемые при решении вопроса о том, когда нужно проводить обязательный аудит:

Фактически перечень случаев проведения обязательного аудита открыт. Это означает, что не перечисленные в нем компании также могут подпасть под обязательный аудит, если такое требование будет установлено другими федеральными законами.

Далее рассмотрим основные случаи обязательного аудита по закону № 307-ФЗ (на рисунке это случаи 1-5). Случай 6 специальной расшифровки не требует, так как в законе перечислены конкретные организации. Они обязаны проводить аудиторскую проверку ежегодно вне зависимости от выполнения/невыполнения других критериев обязательного аудита.

Как пройти обязательный аудит, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Источники

• http://b-gid.com/chto-takoe-audit/
• https://FB.ru/article/440905/tseli-auditorskoy-proverki-naznachenie-etapyi-provedeniya
• https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/celi_i_zadachi_audita/
• https://bankspravka.ru/bankovskiy-slovar/audit.html
• https://www.audit-it.ru/terms/audit/auditorskaya_proverka.html
• https://tvoi.biz/buhgalteriya/proverki/auditorskaya-proverka.html
• https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/audit-buhgalterskoj-otchetnosti/
• https://nalog-nalog.ru/audit/kto-podpadaet-pod-obyazatelnyj-audit/

Роль и важность

Как у любого процесса, у аудита есть основная цель аудиторской проверки.

Данная процедура позволяет сформировать базу для проведения исследования финансового состояния компании с целью выявления сильных и слабых качеств организации, а также для решения задачи принимать обоснованные решения, предотвращать административные санкции со стороны государственных органов. Зрелый менеджер полностью понимает необходимость проведения аудитов и, как правило, не откладывает их. Однако не все так просто. Результаты аудита и будущая деятельность компании будут напрямую зависеть от уровня знаний, профессионализма и квалификации работников по аудиту. Это связано с тем, что стандарты отрасли дают им много возможностей для принятия решений.

Цель, задачи и основные принципы аудита

Цель и общие принципы аудита в России определены ФПС АД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»: «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Под достоверностью принято понимать степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователю делать правильные выводы о финансово-хозяйственном и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения.

Аудит обеспечивает разумную уверенность в том, что рассматриваемая отчетность не содержит существенных искажений. Вместе с тем аудиту присущи определенные ограничения, влияющие на возможность выявления аудитором существенных искажений отчетности: во-первых, в ходе аудита применяются выборочные методы; во-вторых, большая часть аудиторских доказательств не имеет исчерпывающего характера, а лишь представляет доводы в подтверждение того или другого вывода и т. п. Кроме того, имеют место и другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств и мнение аудитора. Это, например, наличие у клиента операций с аффилированными лицами или других обстоятельств, увеличивающих риск искажения отчетности.

Главная цель аудита, как было отмечено ранее, — дать объективные сведения о достоверности отчетности во всех существенных аспектах и соответствии отражения в учете финансово-хозяйственных операций действующему в России законодательству. Для достижения этой основной цели необходимо решить следующие задачи:

• установить, соответствует ли аудируемая отчетность предъявляемым к ней требованиям нормативных документов, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• определить, все ли статьи отчетности правильно оценены и подсчитаны;
• выяснить, существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;
• выяснить, как отражены в отчетности операции, относящиеся к тому периоду, в котором они были произведены;
• установить идентичность сумм остатков но счетам в регистрах бухгалтерского учета, в Главной книге и в отчетности и др.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы-предприниматели при выполнении своих профессиональных обязанностей должны соблюдать и использовать для принятия любых профессиональных решений следующие основные принципы: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Названные принципы определены ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». В рамках стандарта эти принципы надо понимать следующим образом.

Независимость предполагает, что аудиторы должны быть независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во

Честность означает, что аудитор должен быть последовательным и честным при оказании услуг и следовать своему профессиональному долгу.

Объективность предполагает непредвзятость, беспристрастность, неподверженность аудитора какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов.

Профессиональная компетентность аудитора подразумевает обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Добросовестность предполагает, что оказание профессиональных услуг должно осуществляться с должным вниманием, тщательностью и оперативностью. Конфиденциальность означает, что аудиторы должны обеспечивать сохранность всех документов (и получаемых от клиента, и составляемых ими самими), не передавать эти документы или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством

Соблюдение этого принципа обязательно и не имеет ограничений во времени

Конфиденциальность означает, что аудиторы должны обеспечивать сохранность всех документов (и получаемых от клиента, и составляемых ими самими), не передавать эти документы или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника, за исключением случаев, предусмотренных российским законодательством. Соблюдение этого принципа обязательно и не имеет ограничений во времени.

Профессиональное поведение — обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, т. е. воздержание от поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг, а также соблюдать правила этики, предусмотренные Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Какие документы подлежат проверке

При аудите отчетности специалисты изучают не только годовую бухгалтерскую отчетность, но и различные реестры, договоры, счета, кадровые и прочие сопутствующие документы.

В частности, аудиторы могут запросить:

• первичную документацию для проверки оформления и законности сделки;
• инвентаризационные ведомости;
• документы по созданным резервам;
• договоры;
• учредительные документы;
• выписки банка;
• бухгалтерскую отчетность и декларации;
• оборотно-сальдовые ведомости, анализ и карточки счетов;
• кадровые приказы;
• авансовые отчеты;
• штатное расписание и др.

Аудиторы проверяют не только документы, но и различные расчеты. Например, начисление зарплаты, расчет налогов и пеней, расчет курсовых разниц и материальной выгоды и т.п.

Аудиторская компания оценивает финансовые риски аудируемого лица. Анализирует переплаты и задолженность перед контрагентами и бюджетом. По результатам оценки аудиторы дают рекомендации по устранению ошибок и минимизации рисков.

Какие компании должны проходить аудит обязательно

Аудит бухгалтерской отчетности может быть обязательным и инициативным. Первый может быть только внешним, то есть проводиться независимыми экспертами фирм, специализирующихся на аудите, или индивидуальными аудиторами, не работниками аудируемой компании.

Фирмы, которые должны подвергаться процедуре обязательного аудита, названы в ФЗ от 30.12.2008г. №307 (закон «Об аудиторской деятельности»). К данным предприятиям относятся:

• компании с организационно-правовой формой ОАО;
• компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
• фирмы с определенным видом деятельности (сюда относятся кредитные, клиринговые, страховые, компании-участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые, СРО, кооперативы, организаторы азартных игр и т.д.);
• компании, которые имеют объем выручки свыше 400 млн рублей или сумму активов больше 60 млн рублей (за год, предшествующий отчетному) и т.д.

Подробный список можно увидеть в ст. 5 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Инициативный аудит может осуществляться в определенных случаях, таких как: кредитование в банках, необходимость принятия участия в тендерах, желание руководителей фирм уменьшить налоговые риски, проверка квалификации бухгалтерского отдела, подготовка отчета для потенциального инвестора.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Аудит проходит в несколько этапов:

1. Традиционно первый этап — это планирование и подготовка к проверке. Аудитор изучает деятельность компании, составляет план работы, запрашивает необходимые документы. На этом же этапе между аудиторской фирмой и объектом проверки заключается договор.
2. Далее начинается сбор доказательств и анализ данных, полученных для проверки. Изучается список всех запрошенных документов. Если это необходимо, то опрашиваются сотрудники компании, иногда и в письменной форме. Данные группируются, подвергаются систематизации. Аудитор делает заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
3. Руководителю аудируемой компании сообщается заключение — мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Формируется и выдается на руки заключение аудитора, что и является непосредственной целью проверки. Кроме того, некоторые фирмы составляют аудиторский отчет, где в подробностях описывают ход проверки, все выявленные недочеты и другую информацию, которая может пригодиться руководству проверяемой компании для улучшения качества работы бухгалтерского отдела.

Что такое аудиторская проверка и ее виды

Аудиторская проверка представляет собой выполнение независимой экспертной оценки данных финансово-экономической деятельности используя представленные сведения, внесенные в бухгалтерских документах и отчетах.

Аудит финансовой отчетности проходит в несколько этапов — сбор, оценку и анализ представленной информации. Главной целью выполнения аудиторской проверки является выражение степени, в соответствии с какой данным, проставленным в отчетности, можно доверять.

Отталкиваясь от того, кто устанавливает необходимость осуществления процедуры аудита, определяют следующие его виды:

1. Обязательный — выполняется в случаях, указанных нормами законодательства, из года в год. Проведение обязательного аудита может быть закреплено определением или решением суда. Он проводится только независимыми экспертными компаниями, которые имеют соответствующую аккредитацию. При выполнении процесса проверки, аудиторам следует придерживаться существующих стандартов, чтобы обеспечить независимость своего заключения.
2. Инициативный аудит — он выполняется в добровольном порядке по инициативе администрации организации. Он может проводиться в объемах, устанавливаемых руководством компании. Проведение добровольного аудита направлено на оказание помощи и консультирование фирмы-заказчика.

Внимание! Осуществление аудита предполагает создание аудиторского заключения, в каком эксперт установит: можно ли считать достоверными сведения, указанные в отчете или нет.

Аудит бухгалтерской отчетности

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит проходят организации согласно законодательству РФ.

Инициативный аудит проводят компании исходя из своих потребностей. Руководитель организации заключает с аудиторской фирмой договор, и в оговоренные сроки аудиторы проводят инициативную проверку. В этом случае можно проверить все участки учета, а можно выбрать отдельные объекты.

В ходе инициативного аудита можно:

• Проверить достоверность финансовой и бухгалтерской отчетности. Это поможет выявить слабые места и ошибки в документации, вовремя скорректировать учет. Безопаснее найти и устранить ошибки до того, как придет налоговый инспектор. Кроме того, с аудиторским заключением на руках проще привлечь инвесторов.
• Проверить знания и квалификацию бухгалтерской службы предприятия. При необходимости направить сотрудников на повышение квалификации, запланировать обучающие семинары.
• Проанализировать налоговые риски и снизить их до минимума.

Также аудит делится на внутренний и внешний. Внутренняя проверка чаще всего проводится штатными аудиторами организации. Внешний аудит осуществляют независимые аудиторские организации с целью объективной оценки состояния учета и отчетности.

Качественный аудит поможет реально оценить работу бухгалтерской службы предприятия, увидеть проблемы в документообороте и учете в целом.

Документальное сопровождение аудита

В рамках проверки нужно обязательно составить ряд документов. В обратном случае аудит не будет правомерным.

Издание приказа об аудите

Проверка осуществляется на основании приказа руководителя. Этот документ устанавливает следующие аспекты работы:

• Даты проведения проверки.
• Сотрудники, которые будут заниматься аудитом.
• Условия для проведения внутреннего аудита.
• Контроль над работой аудитора.

В приказе должны содержаться четкие указания относительно начала аудита.

Чек-лист

В рамках аудита проводится контроль множества сфер. Выполняется много операций, последовательность которых нужно соблюдать. Для соблюдения алгоритма рекомендуется составлять чек-лист. Он включает в себя список контрольных вопросов. Не существует законов, регламентирующих составление этого документа. Чек-лист заполняется в соответствии с пожеланиями руководителя. Он позволяет решить эти задачи:

• Правильное планирование контрольного мероприятия, соответствующее закону.
• Исполнение промежуточного и выборочного контроля деятельности аудитора.
• Осуществление всех основных этапов процедуры.
• Облегчение работы аудитора.
• Возможность проведения комплексной и целостной процедуры.

Составлять чек-лист можно на основании положений ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года.

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафаПричинаСтатьяШтраф

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Стадии развития аудита

Аудит проходит в своем развитии три последовательные стадии: подтверждение, системное ориентирование и основание на рисках.

На стадии подтверждения, при проведении аудита, проверяющее лицо осуществляет проверку и подтверждение каждой операции хозяйственной деятельности организации, работая в паре с бухгалтером и создавая собственные регистры учета. Сегодня, такая услуга также существует и называется она ведение учета или восстановление.

Системное ориентирование основывалось на наблюдении за системами, контролирующими операции функционального учета. Постепенно эта стадия развилась в экспертную оценку аудиторами на основе внутреннего контроля. Если работа системы внутреннего контроля налажена должным образом, то ее можно задействовать для облегчения внешнего аудита.

Аудит в последней своей стадии развития, проводится выборочно, исходя из условий деятельности каждого отдельно взятого предприятия. Анализу подвергаются критические точки (узкие места) в работе организации. Акцентирование внимания именно на таких участках и отказавшись от оценки областей с малым риском, можно существенно сэкономить время и средства затрачиваемые на аудит.

Методика аудиторской проверки

Методика позволяет провести качественную проверку при оптимальных временных и финансовых затратах. Ее содержание является коммерческой тайной каждой аудиторской организации. Факторами, оказывающими влияние на методику конкретной процедуры, являются квалификация и опыт работы аудитора, степень детализации стандартов внутри фирмы и т. п.

Существую четыре подхода к созданию методики аудита.

• Юридический подход. Предполагает создание методики аудита с точки зрения соблюдения требований действующего законодательства и НПА, а также их влияния на сущность хозяйственных операций и отражения в финансовой отчетности.
• Бухгалтерский подход. Состоит в разработке методик аудита различных разделов бухгалтерской отчетности.
• Отраслевой подход. Предусматривает разработку аудиторских методик с учетом отраслевых особенностей конкретного экономического субъекта.
• Специальный подход. Предполагает создание методики аудита целых групп экономических субъектов, имеющих общие специальные признаки. К таковым могут относиться организационно-правовая форма, структура управления и капитала, режим налогообложения, численность сотрудников и т. п.

Порядок проведения аудита бухгалтерской отчетности

Фиксированных сроков для проведения аудита законом не установлено. Одни организации предпочитают проводить аудит в несколько этапов, другие — приглашают аудиторов после завершения отчетного года.

Не все аудиторы вправе проводить обязательный аудит. Минфин размещает на своем сайте перечень организаций и индивидуальных аудиторов, которым разрешено проводить обязательный аудит. Привлекать к проверке индивидуальных аудиторов запрещено ряду компаний: кредитным и страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам и т.д. (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Порядок проведения аудита зависит от разных факторов. В целом можно выделить следующие этапы работы с аудиторской компанией:

1. Анализ задач и определение стоимости аудита.
2. Утверждение сроков проверки.
3. Формирование группы аудиторов.
4. Аудиторская проверка ведения учета и бухгалтерской отчетности.
5. Составление отчета и рекомендаций.
6. Оформление аудиторского заключения.
7. Консультирование заказчика, разъяснение предоставленных рекомендаций.

До подписания договора аудиторы тщательно изучают клиента. Независимые аудиторы смотрят на техническое оснащение и автоматизацию учета на предприятии, оценивают специфику деятельности и квалификацию штатных бухгалтеров, анализируют финансовое состояние, проверяют наличие обязательств и судебных разбирательств.

Далее аудиторская компания разрабатывает план проверки и график с указанием дат. Подбираются специалисты для каждого этапа работ.

Начинается проверка. Для получения доказательств аудиторы выполняют специальные процедуры: пересчет, осмотр, устный опрос сотрудников, подтверждение, инспектирование, изучение документов.

Собрав и проанализировав доказательства, специалист готовит аудиторский отчет и заключение. Аудиторское заключение будет положительным, если не найдено ни одного отрицательного факта. Если обнаружены ошибки и неточности, выдается модифицированное заключение. В некоторых случаях аудитор может оформить отказ в выражении мнения.

Аудиторское заключение передается в налоговую инспекцию. Компания может сдать заключение вместе с отчетностью или отдельно. Крайний срок подачи аудиторского заключения в ФНС — 31 декабря года, следующего за отчетным. При этом утвержденное заключение нужно сдать в течение десяти дней с момента его подписания.

До 2021 года нужно было представлять отчетность и аудиторское заключение в органы статистики. Сейчас такая обязанность отменена.

Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Независимость аудитора – один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности (ст. 12) аудит не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией;
6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, – в отношении этих лиц.

Если систематизировать приведенные основания, можно сделать вывод, что при проведении обязательной аудиторской проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:

• финансовой (материальной);
• родственной (с лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
• должностной.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.

Кто должен проводить обязательный аудит

Список субъектов хозяйствования, для каких выполнение аудиторской проверки является обязательной процедурой, устанавливается на законодательном уровне.

Законом закреплены критерии, в соответствии с какими, если субъект попадает под них, должен направить свою отчетность для оценки в экспертную организацию.

Аудит нужно выполнять ежегодно следующим субъектам:

• Организационно-производственная форма – акционерные общества
• Вид экономической деятельности — страховые, кредитные, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
• Статус ценных бумаг — если ценные бумаги фирмы находятся на рынке ценных бумаг.
• Объем выручки субъекта хозяйствования — важным критерием является объем годового дохода, который получает фирма. Если он превышает 400,00 млн. рублей, то фирма обязана выполнять аудит финансовой отчетности.
• Размер валюты баланса на завершение года — если имущество компании свыше 60 млн. рублей, то субъект должен выполнять аудит в обязательном порядке.
• Раскрытие годовой сводной отчетности — если предприятие осуществляет раскрытие или публикацию сводной отчетности за год.

Внимание! Эти требования закреплены в законе об аудите. Однако иными федеральными актами законодательства могут устанавливаться и другие случаи

Например, обязательную проверку отчетности нужно выполнять в саморегулирующихся компаниях, в государственных корпорациях, застройщиками и т.д.