Ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита

Что можно проанализировать по отчетности?

По каждому из документов, опубликованных в открытом доступе, можно рассчитать множество показателей и коэффициентов и сделать выводы о работе предприятия. Даже если человек ничего не смыслит в бухгалтерском учете, у него есть возможность обратиться к специалисту и попросить сделать анализ документов.

По балансу фирмы можно рассчитать показатели финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Финансовая устойчивость показывает, насколько стабильна деятельность предприятия, хватает ли собственного капитала для покрытия обязательств. Ликвидность — возможность быстрого перевода активов в наличные деньги по рыночным или близким к ним ценам. Показывает, сможет ли фирма рассчитаться по текущим обязательствам за счет текущих активов. Платежеспособность показывает, есть ли у организации способность вовремя исполнить свои обязательства по договорам или по закону.

Но не менее важным показателем является рентабельность, которую можно рассчитать по этому документу. Рассчитывается как отношение прибыли к активам, выручке, доходам и т.д. Показывает эффективность использования ресурсов.

В отчете об изменениях капитала видно, увеличился он или уменьшился, а также есть ли нераспределенная прибыль и сколько ее. В отчете о движении денежных потоков отражаются поступления и перечисления и/или передача денег по видам деятельности. Деятельность бывает основной (расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями), инвестиционной (покупка и продажа акций других фирм, приобретение и продажа основных средств), финансовой (выплаты и поступления по ценным бумагам). По отчету можно рассчитать коэффициенты денежного покрытия.

Пользователи бухгалтерской документации и отчетности

Из названия может показаться, что основные пользователи вышеуказанных документов – бухгалтеры, и на этом все. Но это вовсе не так. Поскольку главное назначение финансовой или бухгалтерской документации – это точное отражение состояния предприятия в измеримых показателях и цифрах, пользователем отчетности может быть, в сущности, любой человек.

Различают внутренних и внешних пользователей.

К внутренним относятся:

• руководители предприятий, структурных подразделений, отделов – те люди, которые состоят в штате предприятия и используют документацию для анализа текущей ситуации и принятия необходимых управленческих решений;
• главные бухгалтеры предприятия и финансисты – опять же, люди, состоящие в штате и изучающие и ведущие данные документы для выполнения непосредственных должностных обязанностей;
• внутренние аудиторы – люди, состоящие в штате и назначенные руководством непосредственно для проведения проверок отчетности.

К внешним пользователям относят:

• аудиторов – представителей сторонних организаций, непосредственно в деятельности предприятия не заинтересованных, но изучающих бумаги с целью дать точную оценку деятельности;
• акционеров и инвесторов, которые относятся к заинтересованным в деятельности предприятия лицам, но не принимают непосредственно участия в его работе. Такие люди изучают документацию с целью определиться, целесообразно ли вложение средств;
• представителей налоговой и иных государственных служб, которые изучают отчетность с целью проверки деятельности предприятия и ведения документации на соответствие требованиям законодательства;
• клиентов и потенциальных клиентов, которые на основе документации делают выводы о рентабельности и стабильности предприятия и принимают решение, например, о начале обслуживания.

Большинство внешних пользователей получают доступ к бухгалтерской отчетности предприятия в силу ее публичности.

Состав отчетности

Раскрытию (публикации) подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Это основная информация, равная для всех организаций, публикующих свою отчетность.

Публикуемая отчетность должна полностью соответствовать годовой бухгалтерской отчетности общества, без каких-либо расхождений. Кроме того, по каждому числовому показателю должны быть приведены данные за предыдущий отчетный период. Отчет о прибылях и убытках может быть составлен без промежуточных итогов и без статей, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в предшествующем году. Отчетность оформляется на русском языке в валюте Российской Федерации, в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Если в соответствии с законодательством баланс организации подлежит обязательному аудиту, то публикуется также аудиторское заключение

При этом важно указать в аудиторском заключении полное наименование аудитора, вид и номер документа, дающего право на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения

Публикация отчетности

Организация должна опубликовать отчетность в случаях, предусмотренных законодательством (п. 9 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Так, обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность публичные акционерные общества. Это следует из пункта 1 статьи 66.3 и пункта 6 статьи 97 Гражданского кодекса РФ, а также пункта 1.1 статьи 1 и статьи 92 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Причем публиковать отчетность они должны вместе с аудиторским заключением (п. 10 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Акционерные общества публикуют текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Срок – три дня с даты составления аудиторского заключения о достоверности отчетности. В любом случае опубликовать бухотчетность следует не позднее трех календарных дней с даты, когда истек срок ее представления в Росстат (п. 71.4 положения Банка России от 30 декабря 2014 г. № 454-П).

За 2015 год отчитаться в статистику нужно до 31 марта 2016 года включительно. Срок публикации отчетности вместе с аудиторским заключением выпадает на 4 апреля. Если опоздать с публикацией, будет штраф. Об этом предупреждает Банк России в информационном письме от 30 марта 2016 г. № ИН-06-52/17.

ООО обязаны это делать, только если открыто размещают облигации или другие эмиссионные ценные бумаги (п. 2 ст. 49 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Требования об обязательной публикации отчетности распространяются в том числе и на организации, применяющие упрощенку (письмо Минфина России от 18 июня 2008 г. № 07-05-06/137).

Внимание: за нарушение требований законодательства о раскрытии информации эмитентом предусмотрена административная ответственность (ч. 2 ст. 15.19 КоАП РФ). Мера ответственности – штраф

При этом размер штрафа составляет:

Мера ответственности – штраф. При этом размер штрафа составляет:

от 700 000 до 1 000 000 руб. – для организации;

от 30 000 до 50 000 руб. – для должностных лиц (или дисквалификация на срок от одного года до двух лет).

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, являются управленческими (п. 7 ПБУ 10/99). Поэтому в бухучете отражайте их на счете 26 или счете 44 (для торговых организаций). При расчете налога на прибыль затраты на публикацию годовой отчетности учтите в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). При расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами указанные затраты также можно учесть в уменьшение налогооблагаемой базы (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок публикации

Организации, обязанные опубликовать отчетность, должны сделать это не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом социальные фонды (ПФР, ФСС и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, ФФОМС, ТФОМС), а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность ежеквартально (ст. 16 Федерального закона N 129-ФЗ). Стоит отметить, что установленные законодательством сроки публикации относятся к дате выпуска печатного издания. Организация может по своему усмотрению определить сроки публикации, но не реже, чем это установлено для нее законодательством.

• Приказ Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»;
• Приказ Минфина России от 21 февраля 1997 г. N 17 «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями».

Порядок публикации отчетности может быть установлен учетной политикой. Основными этапами подготовки отчетности можно назвать:

• принятие решения о публикации открытой отчетности;
• планирование отчетности;
• аудиторская проверка;
• публикация и распространение;
• анализ результатов и корректировка подходов и планов.

Что будет, если вовремя не сдать отчетность

Если вовремя не представить бухгалтерскую отчетность в ИФНС России, то инспекция может оштрафовать организацию по статье 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый документ в составе отчетности, который налоговые инспекторы получили с опозданием.

При определении суммы штрафа проверяющие руководствуются полным перечнем документов, которые должна сдавать конкретная организация (письма ФНС России от 16 ноября 2012 г. № АС-4-2/19309, Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-02-07/2/18285). Например, в составе бухгалтерской отчетности за 2015 год организация должна сдать следующие формы: Бухгалтерский баланс (см. заполнение бухгалтерского баланса), Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств(см. ОДДС порядок заполнения), пояснения в табличной и текстовой формах. Если организация не сдала в срок бухгалтерскую отчетность, то размер штрафа составит 1000 руб. (200 руб. × 5).

Кроме того, за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности по заявлению налоговой инспекции суд может взыскать с ответственного сотрудника (например, руководителя организации) штраф на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому нарушителем обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). А руководитель организации может быть признан виновным в следующих случаях:

в организации вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

бухучет вела специализированная организация, и она же составляла отчетность (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Если не сдать в Росстат бухгалтерскую отчетность или сдать ее в неполном объеме, будет взыскан административный штраф.

Должностному лицу организации грозит штраф от 300 до 500 руб. (руководителю). Саму же организацию могут оштрафовать на сумму от 3000 до 5000 руб.

Такие санкции предусмотрены статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях (письмо Росстата от 16 февраля 2016 г. № 13-13-2/28-СМИ).

Аналогичные отдельные штрафы будут за опоздание с представлением в Росстат аудиторского заключения.

Публичность бухгалтерской отчетности

• валюта баланса на конец отчетного года (показатель не превышает 400 000-кратный размер МРОТ);
• выручка от реализации товаров и услуг (показатель не превышает 1 000 000-кратный размер МРОТ).

В случае если годичные показатели превышают данный размер МРОТ — и бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах должны быть опубликованы полностью, без сокращений.

Определение 1

Публичность отчетности – это ее публикация в газетах, журналах которые доступны для пользователей бухгалтерской отчетности. Возможно распространение буклетов, брошюр, в которых содержится отчетность, передача ее органам статистики. Порядок публикации устанавливается Минфином, а также органами которым на основании федерального закона предоставляется право регулирования отчетности.

Публикация отчетности акционерных обществ проводиться после ее проверки аудитором, подтверждения и утверждения на собрании акционеров. в обязательном порядке публикации подлежит бухгалтерский баланс, и отчет о финансовых результатах. Баланс может публиковаться в сокращенной форме. В нее могут входить только итоговые показатели по разделам. Такое преимущество имеют предприятия при соблюдении нескольких условий.
Условия для публикации сокращенного баланса:

1. Валюта баланса не превышает 400 000 – кратный размер МРОТ (на конец года);
2. Выручка не превышает 1 000 000 – кратного МРОТ.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения собрания акционеров о распределении прибыли, покрытии убытков за отчетный год. Для публикации применяются только формы. Изменения допустимы только если они подтверждены независимым аудитором. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.

При превышении, бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результат должны быть опубликованы в полном объеме. Форма баланса включает итоговые показатели по разделам. Если по сроке отсутствует числовой показатель, она приводиться но в ней ставиться прочерк.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать сведения собрания акционеров о распределении прибыли, покрытии убытков за отчетный год. Для публикации применяются только формы. Изменения допустимы только если они подтверждены независимым аудитором. Бухгалтерская отчетность публикуется в тысячах рублей.

Больше, чем просто отчетность

Уже больше 15 лет мы занимаемся разработкой инструментов для анализа бухгалтерской отчетности. Используя общую базу, мы делаем сервисы, облегчающие жизнь бухгалтерам, аудиторам, финансовым директорам.

Во-первых, на нашем сайте доступна бухгалтерская отчетность, где в таблицах собраны данные, начиная с 2012 года — https://www.audit-it.ru/buh_otchet/

Важно отметить, что мы не просто выкладываем общедоступную информацию, но проверяем и при необходимости и возможности корректируем ее, используя свои аудиторские навыки. Дело в том, что очень часто (особенно этим грешил Росстат) в строке отчетности не сходятся итоги из-за технических ошибок, допущенных при переводе отчетности в электронный формат

Мы разработали специальный алгоритм, который выявляет и, если возможно, устраняет подобные нестыковки.

Во-вторых, несколько лет назад мы провели колоссальную работу по расчету среднеотраслевых показателей по данным 2 млн отчетностей российских фирм – запустили проект ТестФирм. Наличие средних данных позволяет сравнить финансовое состояние любой организации относительно других предприятий отрасли. Данные ТестФирм можно использовать как в научно-образовательных, так и в сугубо практических целях, сравнивая свою организацию с конкурентами, проверять надежность контрагентов

Важно отметить, что, в отличие от Росстата, который издавна получает средние данные путем сложения показателей всех бухгалтерских отчетностей и расчета коэффициентов по этой агрегированной отчетности, мы обсчитали каждую из 2-х миллионов фирм! При этом исключили из расчета фирмы, которые, по нашему мнению как аудиторов, сильно исказили бы результат (организации, не ведущие деятельность, фирмы, имеющие аномальные показатели и т.п.). Итогом стал не имеющий аналогов проект, где уже доступны самые свежие данные за 2019 год

В-третьи, мы облегчили жизнь пользователям программы «Ваш финансовый аналитик». Если отчетность фирмы есть в публичной базе данных, достаточно ввести ее ИНН – отчетность за последние 8 лет автоматически загрузится в форму ввода. Останется только нажать кнопку и получить полный финансовый анализ.

Обязательные требования к публичной отчетности

Документы, которые организация будет предоставлять заинтересованным пользователям, должны соответствовать всем требованиям, которые предъявляет к ним законодательство.

Общие требования

Основные требования к документации таковы:

• полнота – все данные должны быть отражены в полном объеме;
• своевременность – каждый факт, каждая операция должны быть отражены по возможности немедленно, как только были совершены;
• осмотрительность – недопустимо создание скрытых резервов, запись о преждевременных доходах и так далее;
• непротиворечивость – данные аналитического учета должны быть тождественны данным учета оборота и остатков в последний день каждого отчетного периода;
• приоритет содержания перед формой – хозяйственная деятельность должна учитываться по экономическому содержанию, а не правовому;
• рациональность – документацию необходимо вести по объемам производства и условиям хозяйственной деятельности предприятия;
• достоверность – в документах должно отражаться истинное положение дел на предприятии в как можно более полном объеме;
• нейтральность – должны быть отражены только факты, без агитирующей информации, рекламы или тому подобного;
• целостность – данные должны быть отражены максимально, с учетом деятельности всех филиалов, если таковые имеются;
• последовательность – сведения должны быть поданы в хронологическом порядке;
• существенность – отчетность должна содержать лишь те сведения, которые важны для верной оценки предприятия;
• сопоставимость – все предоставленные данные должно быть возможно сопоставить с теми же данными за иные периоды.

Помимо этого, отчетность необходимо составлять на русском языке и показатели проставлять в национальной валюте, даже если некоторые операции были проведены с иностранной.

Требования к содержанию

Поскольку публичность бухгалтерской отчетности подразумевает, что ее в любой момент может прочесть кто угодно, для защиты предприятий и облегчения выполнения подготовки документов приняты некоторые меры: допускается публиковать сокращенные формы отчетов, содержащие лишь итоговые показатели по необходимым разделам.

Например, можно не включать промежуточные результаты; допускается не включать в документы сведения, которые составляют коммерческую или иную тайну предприятия.

Отчетность, которая выкладывается на всеобщее обозрение, должна содержать:

• полное наименование организации и ее организационно-правовую форму;
• отчетную дату и отчетный период;
• четкое обозначение валюты и формата представленных числовых показателей;
• фамилию, имя, отчество и полную должность лиц, которые подписали отчетность;
• дату утверждения документов на общем собрании;
• адрес, по которому можно ознакомиться с данными отчетов и получить копию документов;
• сведения об отделении Государственного комитета статистики, в который предприятие передало свою ежегодную бухгалтерскую отчетность.

Кроме того, необходимо ежегодно соблюдать единожды принятую форму публикации и вместе с новыми данными приводить данные за предшествующий период.

Когда сдавать

Годовую отчетность нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). В тот же срок надо сдать обязательный экземпляр годовой отчетности в отделение статистики (ч. 2 ст. 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть по общему правилу годовую бухгалтерскую отчетность нужно сдавать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Например, бухгалтерскую отчетность за 2016 год необходимо сдать не позднее 31 марта 2017 года.

Если последний срок сдачи отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, представьте ее в первый же рабочий день, следующий за ним (п. 47 ПБУ 4/99).

Сроков же, в которые надо сдавать промежуточную отчетность, в Законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ нет. То есть подавать бухгалтерскую отчетность в течение года в налоговую инспекцию не нужно.

Для организаций, созданных после 30 сентября, первым отчетным годом является период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года (ч. 3 ст. 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Впервые бухгалтерскую отчетность такие организации должны сдавать по итогам следующего года. Например, организация создана 15 октября 2015 года, бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год она должна представить до 31 марта 2017 года включительно. В отчет войдет период с 15 октября 2015 года по 31 декабря 2016 года.

Организации, зарегистрированные до 30 сентября, годовую отчетность представляют на . В годовую отчетность включите показатели деятельности со дня создания организации по 31 декабря текущего года. Такой порядок следует из части 3 статьи 15 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для ликвидированных организаций последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ (ст. 17 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Следовательно, сдать отчетность нужно в течение трех месяцев с этой даты. Например, запись о ликвидации организации внесена в ЕГРЮЛ 27 октября 2016 года, бухгалтерскую отчетность составьте на 26 октября 2016 года, отчетный период – с 1 января по 26 октября 2016 года.

При реорганизации последним отчетным годом является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой регистрации (ч.1 ст. 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Исключением из этого правила является реорганизация в форме присоединения. В этом случае последним отчетным годом является период с 1 января до даты внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации. Так сказано в части 2 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А когда реорганизованная организация должна представлять последнюю бухгалтерскую отчетность? Делать это нужно не позднее трех месяцев со дня, который предшествует дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица). Ведь именно на эту дату надо составлять последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Данный вывод следует из части 3 статьи 16 и части 2 статьи 18 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые были образованы в результате реорганизации, действуют особые правила. Установлены другие (по сравнению с созданием организации) требования. Юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, всегда должно составлять и представлять бухгалтерскую отчетность по состоянию на 31 декабря года, когда произошла реорганизация. Так нужно делать, даже если государственная регистрация вновь созданного в результате реорганизации юридического лица произошла в период с 1 октября по 31 декабря. Данные правила закреплены в части 5 статьи 16 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А представлять такую отчетность нужно в обычные сроки – .

Для организаций-туроператоров нет конкретных сроков, в которые надо представить копии бухгалтерской отчетности в Федеральное агентство по туризму конкретно. Однако в пункте 4 Порядка, утвержденного приказом Ростуризма от 4 августа 2009 г. № 175, сказано, что данные документы необходимо подать вместе со сведениями о финансовом обеспечении на новый срок. А такие бумаги подают не позднее трех месяцев до истечения срока действующего финансового обеспечения (абз. 4 ст. 17.3 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ). А значит, в тот же срок нужно подать и бухгалтерскую отчетность.