Профессиональный налоговый вычет

Как оформить профессиональный вычет?

Оформление рассматриваемого вычета — процедура, которую в общем случае требуется осуществлять только физлицу, не являющемуся ИП, адвокатом или нотариусом.

Дело в том, что ИП, адвокаты и нотариусы должны отражать сведения о профессиональных вычетах в собственной отчетности для Налоговой инспекции (ФНС) ежегодно, до 30 апреля. Подтверждение правомерности применения ими вычетов осуществляется в ходе налоговых проверок.

Обычному гражданину, в свою очередь, оформить рассматриваемый вычет можно:

• через заказчика работ и услуг по гражданско-правовому договору (если заказчик имеет статус налогового агента);
• через Налоговую инспекцию (ФНС).

Первый вариант оформления вычета предполагает:

1. Написание заявления заказчику — в произвольной форме (но имеет смысл уточнить у него, какие формулировки в данном документе предпочтительнее).

Чаще всего в соответствующем заявлении отражаются:

• ФИО налогоплательщика, адрес, ИНН;
• ФИО руководителя фирмы-заказчика или ИП, если он выступает заказчиком и налоговым агентом, наименование фирмы-заказчика или ИП, адрес;
• формулировка с просьбой предоставить рассматриваемый вычет.

1. Подготовка документов, подтверждающих расходы или доходы налогоплательщика. Такими документами могут быть, к примеру:

• договор с заказчиком (для подтверждения доходов);
• договоры с подрядчиками, другими контрагентами (для подтверждения расходов);
• чеки;
• ордера;
• расписки;
• бланки строгой отчетности.

Мнение эксперта
Давыдов Александр Юрьевич
Консультант по вопросам гражданского права с 20-летней практикой. Автор множества статей на юридическую тематику

Если расходы подтвердить нельзя, то в заявление, о котором сказано в пункте 1, необходимо включить формулировку, отражающую тот факт, что вычет может быть представлен по фиксированным нормативам (с указанием соответствующих нормативов).

При этом, в перечне документов по пункту два должны присутствовать те, что позволяют определить основание для применения фиксированного норматива. Например — это может быть договор с заказчиком, в котором однозначно отражен предмет правоотношений (создание литературного произведения, написание сценария к фильму, разработка промышленного образца и т.

д.).

1. Передача указанных документов вместе с заявлением заказчику. На их основании заказчик осуществит перерасчет НДФЛ с вознаграждения, уплачиваемого налогоплательщику.

Для оформления вычета в ФНС (данный вариант может применяться если, к примеру, заказчик является физлицом, не имеющим статуса налогового агента) нужно:

1. Подготовить документы:

• декларацию 3-НДФЛ;
• документы, подтверждающие основание для получения вычета исходя из расходов или доходов;
• заявление о возврате переплаченного НДФЛ в виде вычета (если НДФЛ к тому моменту уплачен) либо заявление об зачтении вычета в счет уменьшения налогооблагаемой базы (если НДФЛ к тому моменту не уплачен).

1. Отнести данные документы в ФНС в любой рабочий день года, следующий за тем, в котором получены доходы, отраженные в декларации 3-НДФЛ.

Если с документами все будет в порядке, то ФНС через 4 месяца перечислит излишне уплаченный НДФЛ налогоплательщику или же уведомит его о правомерности законного уменьшения налогооблагаемой базы по авторскому вознаграждению.

Как рассчитываются профессиональные вычеты

Алгоритм расчета вычета:

1. Определяется общая сумма дохода по деятельности, попадающей под нормы применения льготы.
2. Анализируется документация, подтверждающая осуществленные расходы (при наличии).
3. Из суммы доходов налоговым агентом вычитаются расходные суммы, к оставшемуся значению применяется ставка НДФЛ 13%.

ИП при наличии документов, подтверждающих движение по расходным статьям деятельности, могут рассчитывать на применение профессионального вычета в отношении таких видов затрат:

• закупка товаров и материалов;
• оплата наемного труда;
• амортизационные отчисления;
• страховые взносы;
• налоговые платежи (кроме НДФЛ и НДС).

ЗАПОМНИТЕ! Сумма налога на имущество может быть отнесена к профессиональному вычету, если имущественные объекты эксплуатируются в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Если у ИП нет документов на осуществленные расходы, вычет будет равен фиксированной ставке – 20%.

Пример профессионального вычета для авторских произведений без подтверждения расходов

Гражданин П. создал авторский видеокурс по начислению заработной платы в разных модификациях программы 1С. По итогам года в качестве платы за пользование видеоматериалами им было получено 123 500 рублей. Документов, которые могли бы обосновать и подтвердить расходование средств, нет.

Так как подтверждающей документации нет, профессиональный вычет будет предоставляться в процентном отношении к полученным доходам за год. Шкалу процентов для льгот приводит ст. 221 НК РФ. Плату за обучение по видеокурсу относят к разряду авторского вознаграждения. Продаваемый продукт по своему предназначению причисляется к группе видеофильмов. В соответствии со ст. 221 НК по видеофильмам ставка профессионального вычета равна 30%.

Расчет вычета: 123 500*30%=37 050 рублей.

Определение налогооблагаемой базы: 123 500-37 050=86 450 рублей.

Вычисление НДФЛ, подлежащего уплате после применения вычета: 86 450*13%=11 239 рублей.

КСТАТИ! Если подтверждающие расходные документы собраны на небольшую сумму, то налогоплательщику выгодно не предъявлять их вовсе, так как по фиксированным нормативам размер вычета окажется больше.

Пример профессионального вычета для доходов по гражданско-правовому договору

ООО «Компромисс» заключило гражданско-правовой договор с гражданином В. на выполнение ремонта 10 кондиционеров. По условиям соглашения вознаграждение будет равно 45 000 рублей, дополнительно компания возместит расходы на комплектующие и расходные материалы.

ООО «Компромисс» по отношению к гражданину В. является налоговым агентом. Это означает, что профессиональный вычет будет применяться на этапе формирования итоговой суммы оплаты услуг физического лица бухгалтерией предприятия. В процессе ремонта гражданином В. были оплачены расходные материалы на 7 000 рублей. В подтверждение этому он предоставил заказчику оригиналы чеков из магазина. Работы были приняты заказчиком в полном объеме, в акте выполненных работ объем понесенных расходов физическим лицом выделен.

Определяется налогооблагаемая сумма дохода: 45 000+7000 (компенсация за расходы)-7000 (применен профессиональный вычет)=45 000 рублей.

Расчет суммы НДФЛ: 45 000*13%=5850 рублей.

Если бы гражданин В. не предоставил подтверждающих документов, расчет был бы таким:

1. 45 000+7000=52 000 рублей (налогооблагаемая база, профессиональный вычет не применяется, фиксированные ставки без подтверждающих документов допускаются для ИП и для авторских вознаграждений);
2. 52 000*13%=6760 рублей (НДФЛ, подлежащий перечислению в бюджет).

Особенности процедуры для ИП

ИП могут включить в налоговый вычет любые расходы, которые напрямую или косвенно связаны с осуществляемой им профессиональной деятельностью. Это могут быть такие категории:

• закупку товара,
• покупка оборудования для производства или упаковки продукции,
• закупку необходимых для работы материалов,
• топливо для осуществления транспортных перевозок (например, при доставке товаров клиентам),
• профессиональные книги и пособия, необходимые для ведения деятельности,
• зарплата работникам,
• коммунальные платежи за эксплуатацию офисного помещения,
• аренда офиса,
• различные налоги и государственные пошлины, связанные с осуществлением предпринимательства и прочее.

Получение профессионального вычета у налогового агента

Для получения профессионального вычета у налогового агента надо  составить и представить налоговому агенту заявление и подтверждающие документы.

Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме.

К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера.

При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.

После получения от физического лица заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).

Таким образом, с учетом налогового вычета с физического лица будет взиматься меньшая сумма налога.

Специальные вычеты по налогам

Под профвычетом подразумеваются расходы, основное направление которых — получение человеком прибыли, при условии, что данный факт можно подтвердить документально. Вычет осуществляется на полученную человеком в течение одного отчетного года прибыль. Можно выделить несколько основных положений, касающихся получения налогового профвычета:

1. Тот вид деятельности, осуществлением которой занимается человек, может быть разнообразным, но главное, чтобы он мог характеризоваться в качестве частного (носящего индивидуальный характер) занятия;
2. Размер выплаты исчисляется для каждого человека в индивидуальном порядке;
3. Размер фиксированного процента, который оговаривается в законодательстве, может варьироваться от 9 до 40 процентов. Итоговый размер напрямую зависит от сферы деятельности человека и общего размера перечисленных им налогов;
4. Чтобы подтвердить все свои удержания, человек должен предоставить налоговую декларацию;
5. Получение денежных средств возможно и без предоставления документального подтверждения;
6. К вычетам относится и госпошлина, если она уплачивается на регулярной основе.

Определение расходов осуществляется самостоятельно:

1. Стоимость аренды помещения;
2. Уплата транспортного или земельного налога;
3. Стоимость коммунальных платежей;
4. Государственная пошлина;
5. Сумма, уплаченная за покупку топлива или оборудования.

Как правило, расходы подразделяются по нескольким категориям:

1. Средства, которые были потрачены для получения прибыли;
2. Расходы, которые можно подтвердить документально;
3. Обоснованные траты.

Внимание! Оценка затрат по вышеперечисленным категориям — обязанность сотрудника налоговой инспекции

Кто имеет право обратиться за получением

Согласно налоговому законодательству, можно выделить несколько плательщиков налогов, у которых есть право рассчитывать на оформление профвычетов по налогам:

1. Индивидуальные предприниматели;
2. Организации, единственная сфера деятельности которых — частная практика (частные нотариусы и адвокаты);
3. Налогоплательщики, которые извлекают прибыль из предоставления услуг на основании договоров ГПХ;
4. Лица, уплачивающие налоги от прибыли, связанной с созданием предметов творчества. Как правило, НДФЛ выплачивается с полученных человеком вознаграждений.

Порядок получения вычета

Порядок, в котором проводится оформление профвычета, регламентирован в статье 221 НК РФ. На самом деле, получение профвычета вышеперечисленными категориями граждан — достаточно простая процедура, которая представлена несколькими шагами:

1. Обращение к налоговому агенту с заявлением на получение вычета;
2. При отсутствии агента, заявитель должен сразу напрямую обратиться в подразделение ФНС либо направить соответствующие документы почтовым отправлением с описью (желательно с уведомлением о вручении), либо в электронной форме через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика;
3. Для сдачи заявления, человек должен иметь при себе паспорт и заполненную налоговую декларацию, документы, подтверждающие расходы.

Скачать для просмотра и печати: Статья 221 Налогового кодекса РФ “Профессиональные налоговые вычеты”

Условия для получения

Чтобы получить профвычет по налогам, человек должен соответствовать нескольким условиям:

1. Иметь статус российского резидента. Равно как и другие налоговые вычеты, такой вид льготы предоставляется только российским гражданам и иностранным лицам, которые пробыли на территории России более 183 дней за год;
2. Во время деятельности должен применяться общий режим налогообложения. Если предприниматель работает на одном из специальных режимов, он не вправе рассчитывать на получение налогового вычета.

Кто может применить НДФЛ-вычет профессионального типа

Статья 221 НК однозначно определяет, какие категории плательщиков НДФЛ могут оформить профессиональный вычет для уменьшения подоходного налога, взимаемого по ставке 13%. Претендентами (заявителями) являются граждане, перечисленные ниже.

Индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие специалисты

К этой группе относятся такие физические лица (пункт 1 статьи 227 НК):

• индивидуальные предприниматели (ИП), доходы которых облагаются налогом (13%) по общей системе (имеются в виду доходы от предпринимательской деятельности). Таким образом, если ИП действует на специальном режиме налогообложения (например, ПСН, ЕНВД или УСН), ему не полагается НДФЛ-вычет данной разновидности;
• лица, которые законно занимаются частной практикой. Это адвокаты, нотариусы, а также иные субъекты, которые уплачивают налог (13%) с доходов от подобной деятельности.

Профессиональный вычет этим налогоплательщикам оформляется в сумме затрат, непосредственно связанных с получением налогооблагаемых доходов, произведенных фактически и подтвержденных соответствующей документацией. Состав учитываемых издержек определяется человеком самостоятельно. При этом нужно применять порядок признания расходов, оговоренный статьей 252 НК для целей налогообложения прибыли юрлиц (организаций).

Гражданин, относящийся к данной категории налогоплательщиков и уплативший имущественный налог, вправе заявить этот платеж к вычету, если налогооблагаемый актив конкретно используется человеком для предпринимательской деятельности. Речь идет об активах, облагаемых налогом на имущество граждан и при этом не относящихся к гаражам, дачам, квартирам, жилым домам.

Если отсутствует документальное подтверждение понесенных затрат, ИП вправе оформить профессиональный вычет по НДФЛ, составляющий 20% от общей величины доходов, заработанных его предпринимательской деятельностью. Если гражданин ведет предпринимательскую деятельность, не создавая юрлицо и не регистрируясь как ИП, он не вправе применять данное правило.

Исполнители работ по гражданско-правовым соглашениям

Если человек уплачивает НДФЛ (13%) с доходов, полученных от оказания услуг или выполнения работ по гражданско-правовым соглашениям, он также вправе использовать профессиональный вычет. Такая преференция может быть предоставлена ему в сумме реальных издержек, обусловленных оказанием этих услуг (выполнением работ). При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и предъявленные к НДФЛ-вычету, должны подтверждаться официальными бумагами.

Создатели продуктов интеллектуальной деятельности

К этой категории претендентов на профессиональный вычет относятся следующие граждане – получатели авторских, изобретательских и других подобных вознаграждений, облагаемых НДФЛ (13%):

• авторы произведений искусства, литературы, науки;
• владельцы патентов, оформленных на промышленные образцы, полезные модели, изобретения;
• создатели (разработчики) иных продуктов интеллектуальной деятельности.

Таким налогоплательщикам НДФЛ-вычет предоставляется в сумме издержек, реально произведенных и подтвержденных надлежащей документацией. Если заявитель не может подтвердить понесенные затраты официальными бумагами, он вправе получить этот вычет в размере 20-40% от величины начисленного дохода. Конкретные нормативы для расходов, принимаемых к НДФЛ-вычету, предопределяются видами деятельности, детальный перечень которых приведен в абзаце 8 статьи 221 НК.

Другие новшества по имущественному вычету

Напомним: физлица, построившие жилье, купившие жилье и (или) землю для строительства жилья, вправе получить имущественный вычет в размере расходов на такое строительство или такую покупку (подп. 3 п. 1 ст.  НК РФ). Максимально возможный размер вычета — 2 млн руб. Если человек не израсходовал всю сумму вычета в отношении одного объекта имущества, он может использовать остаток при покупке или создании другого объекта (подп. 1 п. 3 ст.  НК РФ).

Указанные нормы действуют сейчас, и будут действовать после вступления в силу комментируемых поправок. Но появится ряд уточнений и дополнений.

Момент возникновения права на вычет

В настоящее время в Налоговом кодексе не обозначен момент, когда физлицо получает право на имущественный вычет. Исключение сделано лишь для земельного участка, предоставленного под индивидуальное жилищное строительство. В этом случае вычет предоставят после получения свидетельства о праве собственности на жилой дом, расположенный на участке (подп. 2 п. 3 ст.  НК РФ). Заметим, что данное правило не вполне отвечает духу времени. Свидетельства о собственности сейчас не выдают. Вместо них собственники получают выписки из Росреестра (ЕГРН).

В 2022 году появится ясность, когда возникает право на вычет при покупке и строительстве различных объектов (новая редакция подп. 2 п. 3 ст.  НК РФ). А приобретению квартир и комнат в строящемся доме посвящена отдельная норма. Это новый подпункт 2.1 пункта 3 статьи  НК РФ. Он действует в отношении объектов, переданных застройщиком и принятых участником долевого строительства с 1 января 2022 года (см. табл.).

Таблица

В какой момент появляется право на вычет (новая редакция п. 3 ст. 220 НК РФ)

Объект	Когда появляется право на вычет
Купленное налогоплательщиком недвижимое имущество (доли в нем), кроме квартир и комнат в строящемся доме	Дата регистрации права собственности на имущество.
Квартиры, комнаты (доли в них) в строящемся доме	Дата передачи объекта застройщиком и принятия его участником долевого строительства по передаточному акту или иному документу. Обратиться за вычетом можно после регистрации права собственности на квартиру, комнату (доли в них).
Купленный налогоплательщиком участок земли под индивидуальное жилищное строительство (или доли в нем)	Дата регистрации права собственности на жилой дом (доли в нем), расположенный на таком участке.
Построенный налогоплательщиком жилой дом	Дата регистрации права собственности на дом (доли в нем).

Какие документы предъявить для вычета

Подкорректирован перечень документов, необходимых для подтверждения права на вычет (в общем случае их сдают только при обычной, а не упрощенной процедуре получения вычета). В настоящее время нужны бумаги о праве собственности, а в январе 2022 года и далее они не понадобятся.

Список документов будет выглядеть следующим образом (новая редакция подп. 6 п. 3 ст.  НК РФ):

• для жилого дома — договор о приобретении (при покупке объекта), либо договор о строительстве (в случае привлечения сторонних лиц в целях строительства);
• для квартиры, комнаты, приобретенной в собственность — договор о приобретении объекта;
• для квартиры, комнаты в строящемся доме — договор участия в долевом строительстве и передаточный акт (или иной документ о передаче объекта застройщиком и принятии его участником долевого строительства);
• для земельного участка под индивидуальное жилищное строительство — договор о приобретении участка;
• для земельного участка, на котором расположен жилой дом — договор о приобретении участка;
• для приобретения родителями дома, участка, квартиры, комнаты в собственность детей до 18 лет — свидетельство о рождении ребенка;
• для приобретения опекунами (попечителями) дома, участка, квартиры, комнаты в собственность подопечных до 18 лет — решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства;
• для покупки или строительства на территории РФ супругами в совместную собственность одного или нескольких объектов (в т.ч. с привлечением кредитов) — заявление супругов о распределении понесенных ими расходов на покупку или строительство объекта, на проценты по кредиту;
• для всех перечисленных случаев — документы, подтверждающие расходы: квитанции к приходным ордерам; банковские выписки о переводе денег со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки; акты о закупке материалов у физлиц с указанием паспортных данных продавца и проч.

Заполнить и сдать новую форму 3‑НДФЛ за клиентов‑физлиц через интернет

Получение профессионального вычета в налоговом органе

Если доход по гражданско-правовому договору физическое лицо получило не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ  по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Для этого необходимо подготовить копии документов, свидетельствующих о произведенных  расходах, а также подтверждающих непосредственную связь осуществленных расходов с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору.

Далее на основании данных документов следует заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).

После этого необходимо представить налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган:

Декларацию вместе с подтверждающими документами необходимо подать в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору, (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):

• лично или через представителя;

• почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);

• в электронной форме, в том числе через Единый портал государственных услуг или личный кабинет налогоплательщика.

При этом сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Пример.

Аудитор в январе 2017 г. опубликовал статью в журнале по бухгалтерскому учету.

За публикацию было начислено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Документально подтвержденных затрат по этому договору нет.

Норматив затрат по авторским вознаграждениям за создание литературных произведений – 20%.

Аудитор написал заявление в бухгалтерию журнала  с просьбой при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого вознаграждения предоставить профессиональный налоговый вычет.

Заявление Поленова оформила так:

В бухгалтерию «_________»

от _______________________

(ИНН _______________)

Заявление

Прошу при расчете налога на доходы физических лиц с выплачиваемого мне вознаграждения по авторскому договору от 14 января 2017 г. N ____, заключенному с «_________», предоставить профессиональный налоговый вычет в соответствии со ст. 221 Налогового кодекса в размере 20% от суммы авторского вознаграждения за опубликованное литературное произведение.

    15 января 2017 г.               _______                 /Ф.И.О./

Рассчитаем налог на доходы физических лиц:

Сумма НДФЛ, удержанного из доходов работника за выполненные работы по авторскому договору, составила:

(5000 руб. — 5000 руб. x 20%) x 13% = 520 руб.

Таким образом, к выдаче на руки  полагается:

5000 руб. — 520 руб. = 4480 руб.

В бухгалтерском учете операции по выплате вознаграждения необходимо оформить следующими проводками:

Дебет Кредит

— 5000 руб. — начислено вознаграждение по авторскому договору;

Дебет Кредит , субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»,

— 520 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет Кредит

— 4480 руб. — получены в банке денежные средства на выплату вознаграждения по авторскому договору;

Дебет Кредит

— 4480 руб. — выплачено вознаграждение за минусом удержанного налога;

Дебет , субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», Кредит

Стоимость полиса ОСАГО

Подавляюще большинство предпринимателей используют свои автомобили не только для личных, но и для служебных поездок. При этом многие ИП полагают: раз машина задействована в производственном процессе, то связанные с ней расходы допустимо включить в профессиональный вычет. Это относится, в частности, к стоимости полиса обязательного автострахования (ОСАГО).

Однако налоговики придерживаются другого мнения. Они убеждены, что относить плату за полис ОСАГО к расходам могут лишь те «индивидуалы», которые специализируются на автоперевозках. Если же деятельность ИП никак не связана с оказанием транспортных услуг, то затраты на автостраховку учесть нельзя.

Суды поддерживают налоговиков. Так, адвокат из Мурманской области проиграл дело в первой и апелляционной инстанциях. Судьи согласились с сотрудниками ИФНС в том, что для оказания юридических услуг автомобиль не требуется. Следовательно, расходы на его эксплуатацию, в том числе стоимость полиса ОСАГО, к профессиональному вычету не относятся (апелляционное постановление Мурманского областного суда от 22.07.15 № 33-2132/2015).