Инициативный аудит: что это, для чего нужен

Сроки проведения аудита.

Cроки представления аудиторского заключения должны быть согласованы с экономическим субъектом и связаны со сроками представления аудиторского заключения в контролирующие органы.

Напомним, что п.2 ст.18 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. При представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Аудиторское заключение не представляется в налоговую инспекцию, поскольку не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности (Письмо Минфина РФ от 30.01.2013 г. №03-02-07/1/1724).

Описание профессии аудитора

Аудитор (финансовый, налоговый аудитор) – это специалист, который проверяет налоговую и финансовую документацию организации, оценивает, насколько эффективно она работает, и дает рекомендации руководству, как исправить выявленные ошибки. может проводить ревизию со стороны государства, но чаще это аналитик и консультант, которого приглашают, чтобы решить финансовые задачи. На основе его проверки принимают взвешенное решение, куда дальше развиваться компании. Виды аудиторов
• Внутренний аудитор: входит в штат разветвленной организации и проверяет филиалы и подразделения
• Внешний аудитор: работает в аудиторской и консалтинговой компании и выезжает для проверки на предприятие клиента
• Налоговый (государственный) аудитор: проводит проверки на предприятиях с целью выявления незаконных сделок и нарушений налоговой отчетностиЧем занимается аудитор Проверяет финансовую отчетность в организациях, готовит отчет по результатам аудиторской проверки Проверяет законность и безопасность планируемых финансовых операций Обучает и консультирует сотрудников заказчика Консультирует руководство предприятия по финансовым и юридическим вопросам
А еще ездит в командировки (в зависимости от масштаба компании, до 8 командировок в год), потому что аудиторская проверка проводится обычно на самом предприятии. Поэтому аудитор может отсутствовать дома 1-2 недели, проверяя документацию где-то на другом краю страны.

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее – аттестация) – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1. безупречная репутация (с возможным представлением как минимум двух рекомендаций);
2. наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании (возможен «вход» в профессию с высшим образованием по любой специальности);
3. наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (на момент аттестации практический опыт должен составлять не менее трех лет, из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель – в обязательном аудите).

При соблюдении всех требований и прохождении обучения претендент проходит процедуру тестирования (экзамена). Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (аттестационной комиссией).

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом в объеме 40 часов ежегодно (120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в год). Обучение по программам повышения квалификации осуществляется учебно-методическими центрами или иными лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности (саморегулируемыми аудиторскими объединениями).

Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается судом (по заявлению саморегулируемого аудиторского объединения, членом которого является аудитор) и может быть обжаловано аудитором в течение трех месяцев со дня получения решения.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1. установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2. вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3. установлен факт несоблюдения требований ст. 8 «Аудиторская тайна» и ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона об аудиторской деятельности;
4. установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
5. установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
6. установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
7. аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
8. аудитор уклоняется от участия в системе внешней проверки качества работы.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован (при этом аудитор исключается из Единого реестра аудиторов и аудиторских фирм), по основаниям, предусмотренным п. 1, 3–5, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Поисковый

Поисковый аудит, иначе SEO-анализ, оценивает соответствие сайта требованиям поисковых систем и корректность работ по оптимизации.

В аудит сайта входит:

• анализ семантического ядра. Проверяется полнота сбора, актуальность, соответствие бизнесу, типу ресурса;
• анализ видимости в поисковых системах, текущей и в динамике;
• проверка индексации. Полнота, скорость, наличие ненужных и значимых страниц в индексе, поиск дублей;
• изучение ссылочной массы. Тенденция наращения, качество доноров, состав анкор-листа, работоспособность ссылок и т. д.;
• проверка внутренней оптимизации. Релевантность и уникальность текстов, корректность заполнения метатегов, правильность внутренней перелинковки и т. д.

Результат исследования – отчет о качестве текущей оптимизации, корректности выбранной стратегии и семантического ядра.

Как устроиться на работу аудитором?

По законодательству РФ можно устроиться аудитором и со средним профессиональным образованием по экономическому профилю, но в этом случае требуется стаж работы бухгалтером до 5 лет.

Одного высшего образования для работы аудитором недостаточно — аудитор должен владеть специальной лицензией, дающей право деятельности. Поэтому ему нужно пройти дополнительную подготовку и сдать квалификационный экзамен. Проводит его «Единая аттестационная комиссия», а окончательное решение о выдаче удостоверения принимает Московская аудиторская палата. С момента сдачи экзамена до выдачи аттестата должно пройти не менее одного года.

Где учиться

Чтобы стать востребованным аудитором, нужно, во-первых, высшее экономическое образование, а во-вторых, наличие квалификационного аттестата аудитора. Его можно получить после сдачи экзамена и имея не менее 3-х лет стажа.
Для работы в сфере аудита подходит экономическое образование широкого профиля, вузы должны иметь одну из двух специальностей:38.03.01 — Экономика38.05.01 — Экономическая безопасность

Выбирайте лучшие экономические вузы Москвы:
• Финансовый университет при Правительстве РФ
• РЭУ им. Г.В. Плеханова
• МГУ им. М.В. Ломоносова
• МФЮА
• НИУ ВШЭ
• МГИМО
• МГТУ им. Н.Э. Баумана
В МГУ им. М.В

Ломоносова и ФУ при Правительстве РФ уже несколько лет существует специализированная магистратура «Государственный аудит».
Важно понимать, что аудитору приходится учиться всю жизнь: быть в курсе изменений в законодательстве, разбираться в специфике бизнес-процессов, разбираться в финансовых рисках и проходить повышение квалификации, чтобы не отстать от изменений в отрасли.

Аудиторские доказательства

Основная цель аудита – это получение аудиторских доказательств. Для этого используются разные методы, вследствие чего аудитор представляет всю картину финансовой деятельности предприятия. Доказательства делятся на несколько видов, в зависимости от степени надежности. Это доказательства, за создание и хранение которых отвечают третьи лица, доказательства, которые созданы третьими лицами, но хранятся непосредственно в организации. Есть и те доказательства, которые создаются и хранятся в организации.

Помимо работы с бумагами предприятия, аудиторская проверка подразумевает опрос сотрудников компании. Этот сбор информации происходит лично и с помощью переписки. При этом письменное подтверждение информации является для специалиста гораздо важнее, чем устное. Опрос подтвердит данные или опровергнет. Поэтому такой способ получения аудиторских доказательств крайне важен при проверке.

Watch this video on YouTube

Цели и задачи аудита

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. При этом определяется: все ли активы и пассивы отражены в отчете; все ли документы использованы в отчете; насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации. Отчет о финансовых результатах аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить: полноту выполнения решений собственников организации об изменении объема уставного капитала; тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса; полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
• обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм);
• законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат организации);
• оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
• классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
• разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);
• аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
• раскрытие (все ли категории информации занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

Маркетинговый

Маркетинговый аудит изучает сайт как инструмент достижения бизнес-целей.

В ходе анализа:

• исследуется корректность позиционирования;
• выявляются сильные и слабые стороны по сравнению с конкурентами;
• анализируется уникальность торгового предложения;
• проверяется достаточность представленной информации для принятия решения потенциальным клиентом в пользу владельца ресурса;
• исследуется качество трафика в разных срезах;
• выявляются особенности целевой аудитории;
• анализируется специфика лидогенерации и т. д.

Перечень выявленных недостатков, рекомендации по их устранению, по выбору оптимального рекламного канала, по изменению сайта для роста продаж – вот для чего нужен аудит сайта с позиции маркетинговой функции.

Проводится перед началом продвижения, часто совмещается с проведением аудита юзабилити.

Что собой представляет аудиторская деятельность

Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н.

В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:

• акционерные общества;
• организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
• страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д. 

Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:

• правовое основание проведения аудита;
• вид отчетности;
• субъекты, которые могут проводить такой аудит.

Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.

Вывод! Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ). 

Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Подлежит ли организация обязательному аудиту бухотчетности в 2020 году

Обязательный аудит проводится в отношении организаций, указанных в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1. если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2. если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3. если организация является:

• кредитной организацией,
• бюро кредитных историй,
• организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг,
• страховой организацией,
• клиринговой организацией,
• обществом взаимного страхования,
• организатором торговли,
• негосударственным пенсионным или иным фондом (за исключением фонда, имеющего статус международного фонда в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 года N 290-ФЗ),
• акционерным инвестиционным фондом,
• управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

4. если объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн рублей;

5. если организация представляет и (или) раскрывает годовую сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. в иных случаях, установленных федеральными законами.

Строго говоря, указанный перечень является открытым. Ежегодно Минфин РФ на своем сайте  бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год. 

Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год (СКАЧАТЬ)

Отметим, что ко второму чтению подготовлен проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон № 307-ФЗ (№ 273179-7). Его рассмотрение планируется на июль 2020 года.

Правительство собирается изменить требования к проведению обязательного аудита в отношении некоммерческих организаций.

Например, в пункте 3 части 1 статьи 5 закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ определено, что обязательный аудит проводится, если организация является «иным фондом». Это значит, что любая некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме «фонд» (в том числе и благотворительная), обязана проводить аудит, независимо от годового оборота средств и своего баланса.

Правительственный законопроект предлагает установить в законе об аудиторской деятельности требования к проведению обязательного аудита для некоммерческих организаций (благотворительных фондов) – собственников целевого капитала, специализированных фондов управления целевым капиталом.

Также обязательный аудит предлагается предусмотреть для некоммерческих организаций – получателей дохода от целевого капитала, соответствующие положениям законов о некоммерческих организациях и о порядке формирования и использования целевого капитала НКО.

Одновременно предлагается установить нижнюю границу финансовых показателей, при превышении которой проводится обязательный аудит в благотворительных фондах, в размере 3 млн рублей в год. В правительстве уверены, что перечисленные поправки упорядочат действующее законодательство в отношении аудита благотворительных фондов и снизят организационную и финансовую нагрузку на их деятельность.

Методы аудиторской деятельности

Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить на 2 группы:

1. методы организации аудита;
2. методы получения аудиторских доказательств. 

Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• комбинированная проверка;
• документальная проверка и т. д.

Аудиторские доказательства получают путем:

• наблюдения;
• проведения инвентаризации, пересчета;
• инспектирования;
• анализа и т. д. 

Подробно методы аудиторской деятельности описаны в МСА 500.

Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает самостоятельно. 

Что такое инициативный аудит?

Инициативный аудит – это аудиторская проверка, которая проводится по решению учредителей либо руководства предприятия.

Основной целью инициативного аудита является анализ состояния бухгалтерского, налогового или управленческого учета. Инициативный аудит может проводиться в процессе подготовки к годовой бухгалтерской отчетности или с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности, а также выявления нарушений при ведении учета. Результатом проведения инициативного аудита является формирование свода замечаний, установленного в ходе аудита и выдача рекомендаций по устранению данных замечаний.

Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ не содержит понятия «инициативный аудит», поэтому инициативный аудит проводится по той же методике, что и обязательный. Отличие состоит лишь в том, что инициативный аудит проводится по желанию заказчика, а не по требованию закона.

• необходимостью анализа существующей системы учета и выстраивания системы на перспективу;
• появлением каких-либо проблем на предприятии финансового характера;
• желанием собственника или руководителя удостовериться в правильности ведения учета на предприятии и компетентности главного бухгалтера;
• необходимостью получения кредита;
• подготовкой к изменениям в структуре бизнеса вследствие открытия новых направлений;
• проверкой эффективности хозяйственной деятельности организации при ее продаже или покупке
• с иными обстоятельствами, требующими особого контроля над деятельностью компании, подразделениями предприятия и бухгалтерским (финансовым) учетом.

Параллельно выполнению основной цели проведения инициативного аудита, могут быть решены и вспомогательные задачи. Например, инвентаризация активов организации, оценка системы внутреннего контроля на предприятии, проверка благонадежности партнеров по бизнесу и т.д.

Так, например, к нам обратился предприниматель, который решил купить готовый бизнес по продаже запасных частей. После проведения инициативного аудита компании выяснилось, что большая часть дебиторской задолженности была сомнительной по причине недобросовестности контрагентов-покупателей, товарные остатки на складе не соответствуют данным бухгалтерского учета, имеется существенная задолженность по налогам не отраженная в балансе компании на отчетную дату. По итогу аудита предприниматель решил не покупать этот бизнес.

Инициативный аудит включает в себя как аудит всей компании, так и отдельных элементов учета, в зависимости от целей, которые ставятся перед аудиторами.

Какой метод выбрать при аудиторской проверке

Перед тем, как начать аудиторскую проверку, уполномоченное лицо, то есть аудитор, определяет методику выполнения аудита, отталкиваясь от основных положений ФСАД 7/2011. Изначально осуществляется отбор элементов, которые подлежат проверке, затем проводится аудиторское тестирование. Такое средство контроля, предполагает достижение поставленных целей аудита, после чего заинтересованные лица, могут получить качественные аудиторские выводы. Элементы для аудиторского тестирования, выбираются из проверенных источников информации, что в дальнейшем послужит как аудиторское доказательство. В ходе выбора элемента проверки аудитор так же выбирает метод организации проверки: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.

Конечно, нужно учитывать, что выбор определенного метода зависит и от сочетания в процессе тестирования элемента, поэтому он определяется исходя из:

• определенные обстоятельства, которые могут увеличить риск неправдоподобности данных бухгалтерской отчетности;
• реализация выбранного метода в практике;
• эффективность результатов после проведения аудиторской проверки по выбранному методу.

В некоторых случаях, аудитору при проверке, достаточно финансовых показателей и устного общения с персоналом. Таким образом, он может оценить общее положение деятельности организации, и ограничиться выборочной проверкой. Но чаще всего, аудиторы предпочитают пользоваться сплошным методом проверки.

Метод сплошной проверки, необходим для точности теста, где:

• небольшое количество элементов имеет большую стоимость;
• присутствует значительный риск, но использование другого метода, не сможет дать достаточных аудиторских доказательств;
• эффективность сплошной проверки при вычислении

Перед выбором специфического элемента аудитор должен понимать, что определенные элементы, которые находятся в обороте по счету, не могут считаться как аудиторская выборка. К тому же, аудиторские выводы, не будут относиться ко всем отобранным элементам. Таким образом, ревизия определенных элементов не имеет аудиторских доказательств, в отличие от совокупности всех элементов. Но аудиторская проверка проводится для того, чтобы получить выводы по всех отобранных элементах. Поэтому аудиторы в проверке, могут использовать внешние методологические положения с других наук, таких как:

• математическая теория и ее основные методы;
• экономическая теория, с использованием теории оценки капитала;
• теория бухгалтерского и финансового учета, с использованием процентного соотношения, финансового анализа и прогнозирования на будущий период;
• коммуникативно-информационная теория, где аудитор может контактировать с третьими лицами, для составления аудиторского заключения;
• информационные технологии, которые позволяют использование техники, компьютерных систем и базы данных;
• управленческая теория и менеджмент, предусматривают планирование и контроль;

Ответственность за непроведение

Хозяйствующие субъекты, перечисленные ранее, должны проходить процедуру аудита бухгалтерской отчетности каждый год, а также направлять заключение в органы статистики. Сдача заключения должна осуществляться вместе со сдачей отчетности. Если не получается отправить документ в срок, то можно предоставить его в течение 10 дней со дня выдачи, но не позже 31 декабря того года, который идет за отчетным. Об этом сказано в ФЗ от 06.12.2011 №402 (закон «О бухучете»), а именно во 2 его статье.

Помимо этого, на протяжении 3 рабочих дней с даты выдачи заключения компания обязана внести информацию об итогах проведенного аудита в Единый федеральный реестр о фактах деятельности юридических лиц.

Сам факт непроведения аудита не влечет за собой наказание. Административная ответственность наступает в случаях, описанных ниже. Наказание возможно только для тех организаций, которые обязаны проходить обязательный аудит бухгалтерской отчетности.

Инициатор штрафаПричинаСтатьяШтраф

Сумма штрафа может быть снижена по решению суда, если имели место какие-либо исключительные обстоятельства, повлекшие за собой административное правонарушение.

Как инициативный аудит может помочь компании?

Наиболее популярным направлением инициативного аудита, по нашим наблюдениям, является налоговый аудит. Усиливающееся давление со стороны фискальных органов все чаще заставляет предпринимателей задумываться над вопросами правильности исчисления налогов и сборов, ухода от нелегальных схем предпринимательской деятельности и т.п. Налоговый аудит оценивает существующую систему налогообложения отдельно взятого предприятия и группы компаний, определяет существующие риски и проблемные участки учета, дать рекомендации по оптимизации структуры компании и минимизации налоговых рисков.

Главной задачей инициативного аудита является подготовка рекомендаций для принятия управленческих решений. При этом любое решение принимается с учетом возможных финансовых, налоговых, юридических, управленческих рисков, изложенных в отчете.

Выводы и рекомендации, сделанные после проведения инициативного аудита, позволяют оптимизировать организацию работы бухгалтерии, выработать финансовую тактику, оптимизировать налоговые выплаты, принять правильные управленческие решения.

В случае рекламного агентства, описанного в начале статьи, причина проведения инициативного аудита была продиктована жизненной необходимостью, так как отсутствие заказчиков и постоянные блокировки расчетных счетов могли привести компанию к краху. Своевременное проведение аудита, предоставление собственникам рекомендаций по устранению многочисленных текущих нарушений и смена главного бухгалтера позволили наладить учет в агентстве, решить проблемы с налоговой, получить кредит, участвовать в тендерах и привлекать новых заказчиков.

Компания КСК Аудит профессионально занимается проведением инициативного аудита и оказанием аудиторских услуг предприятиям из различных отраслей деятельности. Обращайтесь к профессионалам!

Партнерский материал