Как в бухучете отразить расходы на ниокр

Отдельный порядок для работ по Перечню

Действующие нормы предусматривают привилегированное положение в отношении расходов по работам на НИОКР, включенным в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. В фактические затраты по таким работам включаются все те же виды расходов: материальные расходы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и прочие затраты, а также суммы по договорам на выполнение работ подрядчиками.
Сейчас затраты по работам НИОКР из Перечня включаются в прочие расходы в том же периоде, в котором завершены работы (отдельные этапы работ), они еще и учитываются в расходах с повышающим коэффициентом 1,5.
Со следующего года этот порядок сохраняется. Но вводится процедура контроля за такими расходами. Она предполагает отчетность организаций о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ), расходы на которые включены в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчитаться надо будет по итогам года, в котором завершены научные исследования или иные работы по НИОКР (завершены отдельные этапы). Учитывая, что данные нормы вступают в силу со следующего года, первый раз отчет надо будет приложить к налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 г.
Законодатели не предполагают вводить какую-либо форму отчета, он просто должен соответствовать стандартам, необходимым для оформления научных и технических отчетов. При этом отчет надо будет составлять по каждому проекту отдельно.
В свою очередь налоговый орган будет проверять соответствие выполненных работ установленному Перечню. С этой целью налоговики будут приглашать необходимых экспертов.
При непредставлении отчета затраты на НИОКР по установленному Перечню должны включаться в прочие расходы без коэффициента.
Разумеется, и необоснованное применение повышающего коэффициента по работам, не соответствующим Перечню, подтвержденное экспертизой, лишает налогоплательщика права на применение стимулирующего коэффициента.

Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

Меню

– Новости – Ниокр бухгалтерский и налоговый учет

В январе в учете организации были сделаны следующие проводки: Дебет 08 Кредит 60– 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) – отражены расходы на НИОКР, выполненные подрядчиком; Дебет 19 Кредит 60– 180 000 руб.

– учтен НДС по выполненным работам; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 180 000 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 60 Кредит 51– 1 180 000 руб. – оплачены выполненные работы; Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08– 1 000 000 руб.

– учтены расходы на НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции. В налоговом учете всю сумму расходов на НИОКР (1 000 000 руб.) бухгалтер списывает в январе.

Из-за различий в признании расходов на НИОКР в бухучете и при налогообложении в учете возникает налогооблагаемая временная разница, с которой нужно рассчитать отложенное налоговое обязательство (п.

Ниокр

Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев. Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В то же время основные средства могут использоваться как для выполнения НИОКР, так в другой деятельности организации.

Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитывайте в общем порядке.

Расходы на ниокр и особенности их бухгалтерского и налогового учета

К СВЕДЕНИЮ! Если критерии признания расходов на НИОКР не соблюдены в полном объеме, то затраты должны быть показаны в оборотах по счету 91. В налоговом учете действует правило единовременного списания расходов на НИОКР после окончания работ.

Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

Важно Такой порядок следует из письма ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5206 (документ размещен на официальном сайте ФНС России)

Непредставление отчета может привести к тому, что инспекторы пересчитают налоговую базу без учета повышающего коэффициента 1,5.

Внимание Отчет о НИОКР не нужно представлять, если работы по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, были начаты до 1 января 2012 года

Такой порядок следует из положений пунктов 8 и 11 статьи 262 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания затрат При расчете налога на прибыль затраты на НИОКР могут отражаться в составе:

прочих расходов, связанных с производством и реализацией;

расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сказано в статье 262 Налогового кодекса РФ.

Порядок принятия к учету расходов на ниокр (нюансы)

НК РФ):

• способность объекта приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование НМА и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или средства (ст. 1232 ГК РФ).

Признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока приходится на дату государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности.

Ниокр: учет расходов

Налоговый учет Затраты, которые компания выделила на проведение НИОКР, должны указываться в налоговом учете независимо от того, удалось ли добиться в процессе этой деятельности положительного результата.

При этом стоит отметить тот факт, что использование размера затрат в виде способа сокращения налогооблагаемой базы может только та компания, которая самостоятельно занимается проведением подобных работ или же является заказчиком их проведения. Затраты нужно списать на протяжении одного года равными долями, начиная с месяца, идущего за окончанием НИОКР.

При этом, если итоговые результаты проведенных работ перестают использоваться, затраты, которые были выделены для их проведения, не будут списываться в расходы, сокращающие сумму налогообложения по прибыли.

Основные средства

Результатом НИОКР может стать промышленно применимый образец (например, технологическое оборудование и т. п.). Если организация планирует использовать его более 12 месяцев, то такой образец включайте в состав основных средств (п. 4, 8 ПБУ 6/01). Основное средство будет признано результатом НИОКР, если оно не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом. Например, если организация не планирует получать патент на изобретение. Если организация получает патент на изобретенный промышленный образец, то результатом НИОКР будет признан патент (нематериальный актив).

Что такое НИОКР

Термин «НИОКР» означает комплекс мероприятий, осуществляемых на систематической основе с целью увеличения запаса научно-технических знаний.

Значительный уровень креативности или новизны имеет существенное значение для НИОКР.

Преимущества:

1. Исключительные знания о созданной технологии.
2. Технологическая независимость компании.
3. Возможность коммерческого использования инноваций.
4. Доступ к налоговым льготам для инвестиций в НИОКР.
5. Опыт.

Несмотря на многочисленные преимущества, инвестиции в НИОКР имеют некоторые недостатки:

1. Это требует значительных вложений ресурсов.
2. Результатов придется долго ждать.
3. Высокий уровень риска.

НИОКР пример

Пример НИОКР – это опыт компании Apple, в которой R&D (Research and Development) был и пока остается (?) основой ее поступательного развития. Останется ли это дальше? Что думают на эту тему ее руководители после ухода Стива Джобса – безусловно, одного из самых ярких проектных менеджеров мирового уровня?

Эта компания имеет практически такую же долгую историю, как и компания Microsoft, но в этом случае речь идет не только о компьютерах, но уже о более широком спектре техники и электроники, которые производит данная компания.

Учитывая то, что она появилась в Америке, а продажи идут по всему миру, эту компанию можно назвать транснациональной и международной, поскольку большая часть деталей для техники производится не в Америке, а в других странах. Кроме того, часть моделей не только производится, но и собирается за рубежом, а это значит, что такой принцип работы определенно позволяет считать эту корпорацию международной. К тому же большое количество сотрудников, которые работают в этой фирме (а это более 65 тысяч человек), многонационально, так что вопрос о том, как назвать Apple в данном случае, решен.

До 2007 года в названии компании присутствовало второе слово, однако было принято решение, чтобы убрать его, так как компания производила не только компьютеры, но еще и другую технику. К слову, спектр производимой продукции довольно широк, потому что, если раньше она создавала только компьютеры, то теперь есть плееры, телефоны, ноутбуки и нетбуки, а также планшеты.

Кроме этого планируется создание еще целого ряда устройств, которые также займут свою нишу на рынке. Что ж, кажется, что компания стала очень успешной, потому что ее телефоны самые узнаваемые, а ее компьютеры, создаваемые по принципу моноблоков, также обладают неплохими характеристиками.

Вместе с тем, с компанией связано и немало скандалов, однако все то, что сейчас имеет Apple, было создано или позаимствовано при жизни ее основателя Стива Джобса. В настоящее время развитие компании замедлилось, несмотря на то, что новое руководство пытается вывести фирму на новый уровень.

Ее доходы не упали, они составляют боле 25 миллиардов долларов в год. Но в то же самое время компания практически ничего не сделала за последние два года, в то время как раньше каждый год приносил людям новые устройства.

Теперь остается лишь ждать того момента, когда очередной глава компании примет решение относительно того, как создавать новые устройства, и нужны ли они людям. Акции компании так и не поднялись до уровня двухлетней давности, хотя все продукты, которые она анонсировала, активно покупаются. В то же самое время она не производит никаких революций в мире техники, продолжая плавное развитие.

ВАЖНО! Договор с организацией, выполняющей работы по НИОКР, должен быть оформлен в письменном виде. Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта

Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф

Соглашением между предприятиями может быть предусмотрен полный цикл исследований или решение части задач в рамках масштабного проекта. Если работы производятся собственными силами, то надо регистрировать осуществляемые исследовательские мероприятия в базе Всероссийского информационного центра. Формы уведомлений утверждены Приказом Минобрнауки от 31.03.2016 г. №341. При нарушении правил сообщения о начатых исследовательских разработках на организацию может быть наложен штраф.

Что включают расходы на НИОКР и какие расходы такими признаются

Любые расходы налогоплательщика, связанные с проведением НИОКР, признаются для целей налогообложения только после окончания проведенных работ и, соответственно, подписания соответствующего акта приемки результатов. Все эти расходы должны равномерно вноситься в число остальных расходов на протяжении трех лет в том случае, если указанные разработки или исследования в дальнейшем будут использоваться в процессе изготовления или продажи товарной продукции. Данная процедура проводится 1-го числа месяца, идущего за тем, когда закончилось проведение исследований.

Если проведение НИОКР является основной деятельностью организации, любые расходы на эти работы будут подразумеваться как затраты на ведение деятельности, направленной на получение прибыли.

Что такое НИР, ОКР, НИОКР

Отправить запрос

Разработка многих изделий, и в особенности в рамках государственного заказа, начинается с таинственных аббревиатур: НИР, ОКР, НИОКР. Попытаемся разобраться, что же такое НИР, ОКР и НИОКР.

Схематично взаимосвязь НИР, ОКР и НИОКР представлена на рисунке ниже:

НИР – научно-исследовательская работа. Как видно из расшифровки названия – это научная работа, связанная с исследованиями, экспериментами, обобщением и анализом данных/информации. В качестве результата НИР обычно выделяют отчет о НИР (выполняется по ГОСТ 7.32-2001 «Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления»). Также одним из результатов НИР может являться техническое задание (ТЗ).

Отчет о НИР, как правило, содержит: цели и задачи научных исследований, оценку состояния решаемой научной проблемы, новизны, сущность научной работы, методику и основные результаты исследований.

Техническое задание обычно разрабатывается, если по результатам НИР планируется разработка образцов продукции.

ОКР – опытно-конструкторская работа – комплекс мероприятий, направленных на разработку конструкторской и технологической документации, изготовление по ним опытного образца, а также проведение испытаний опытного образца изделия с последующей корректировкой документации и принятием решения о возможности серийного изготовления продукции.

ОКР не всегда предшествует выполнение НИР. Основанием для выполнения ОКР являются техническое задание и договор на выполнение ОКР. В зависимости от Заказчика выделяют следующие виды ОКР:

— создание продукции по государственному заказу;

— создание продукции по заказу конкретного потребителя (коммерческих структур);

— инициативные разработки продукции;

— создание продукции по заказу Министерства Обороны Российской Федерации.

Выполнение первых трех категорий ОКР регламентировано ГОСТ Р 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство (СРПП). Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство»

ОКР по заказу МО РФ выполняются в соответствии с ГОСТ РВ 15.203-2001 «Система разработки и постановки продукции на производство. Военная техника. Порядок выполнения опытно-конструкторских работ по созданию изделий и их составных частей».

НИР + ОКР = НИОКР

НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – совокупность научных и конструкторских работ, целью которых служит получение новых знаний или создание нового изделия/технологии.

Выполнение НИР и ОКР производится по этапам. Под этапом подразумевается перечень определенных работ с установленными сроками выполнения, самостоятельным планированием и финансированием. Выполнение этапа работ, как правило, закрывается актом сдачи-приемки с указанием результатов выполнения этапа и сведениями об оплате работ.

Выделяют понятие СЧ ОКР и СЧ НИР. СЧ – это составная часть научно-исследовательской или опытно-конструкторской работы. Если часть работ в рамках НИР или ОКР выполняется сторонней организацией по отдельному техническому заданию, то такую работу выделяют в составную часть.

В рамках выполнения НИР или ОКР обычно выделяют следующие стороны выполнения работ:

Заказчик ОКР – организация, осуществляющая заказы на научные исследования, опытно-конструкторские работы, в чьих интересах проводится выполнение работ.

Головной Исполнитель ОКР – организация, являющаяся основным исполнителем ОКР, заключившая договор с Заказчиком ОКР.

Исполнитель СЧ ОКР – организация, заключившая договор с Головным исполнителем ОКР на выполнение составной части ОКР.

Изготовитель – организация, осуществляющая постановку на производство и изготовление опытных образцов продукции. В качестве Изготовителя также могут выступать и Головной Исполнитель ОКР и Исполнитель СЧ ОКР.

Наши преимущества

Большой накопленный опыт

Профессиональное и быстрое оформление технической документации по стандартам.

Проекты любой сложности

Разрабатываем документацию как на простые изделия, так и на сложные большие системы.

Ответственный подход к работе

Ценим время и деньги клиента, выполняем взятые обязательства.

Полный цикл разработки документации

Изделие возможно изготовить на любом современном производстве.

Наши клиенты

Финансирование фондов НИОКР

Финансировать НИОКР могут:

• Россия;
• субъекты России;
• муниципальные образования;
• организации;
• физлица.

Это следует из положений пункта 1 статьи 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

Государственное финансирование предоставляют:

• научным организациям;
• образовательным организациям высшего образования;
• фондам поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;
• иным организациям, которые осуществляют НИОКР.

Это следует из положений пункта 2 статьи 15 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

На формирование фондов организация может перечислять добровольные взносы. Причем организация может самостоятельно создать фонд финансирования НИОКР и отчислять в него средства на финансирование научных работ. Об этом сказано в статье 15.1 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ.

Размер и сроки перечисления средств на финансирование НИОКР устанавливаются договором между организацией и фондом.

Расходы на финансирование фондов являются нормированными. При расчете налога на прибыль их можно признать в размере, не превышающем 1,5 процента доходов от реализации (подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ). Подробнее см. Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль.

Отчисления сверх норм в состав расходов при расчете налога на прибыль не включаются ().

Расходы организации на отчисления в фонды (в отличие от других расходов на НИОКР) признаются для целей налогообложения в особом порядке – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 6 ст. 262 НК РФ).

Документами, подтверждающими расходы организации на формирование фондов финансирования НИОКР, будут являться платежные поручения с отметками банка и банковские выписки. Соответственно, налоговую базу по налогу на прибыль следует уменьшить в момент перечисления средств на формирование фонда (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на формирование фондов финансирования НИОКР. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» в соответствии с договором отчисляет денежные средства во внебюджетный фонд финансирования НИОКР, зарегистрированный в Минобрнауки России. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. При расчете доходов и расходов использует метод начисления.

Согласно договору срок перечисления взносов на формирование фонда НИОКР – не позднее последнего дня текущего квартала. Сумма ежеквартальных отчислений – 25 000 руб.

В I квартале доходы от реализации «Альфы» составили 1 800 000 руб. (без НДС), а размер отчислений в фонд – 25 000 руб. Эта сумма была перечислена 29 марта.

В первом полугодии доходы от реализации «Альфы» нарастающим итогом составили 2 800 000 руб. (без НДС). Сумма взносов в фонд финансирования НИОКР нарастающим итогом составила 50 000 руб. Сумма взносов за II квартал (25 000 руб.) была перечислена 28 июня.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

29 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51
– 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взноса на формирование фонда финансирования НИОКР за I квартал не превышает 1,5 процента доходов от реализации организации (1 800 000 руб. × 1,5% = 27 000 руб.). Поэтому всю сумму взносов (25 000 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль за I квартал.

28 июня:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 25 000 руб. – отражена задолженность организации по отчислениям во внебюджетный фонд финансирования НИОКР (на основании договора, заключенного между организацией и фондом НИОКР);

Дебет 76 Кредит 51
– 25 000 руб. – перечислены денежные средства на формирование фонда финансирования НИОКР (на основании банковской выписки).

Сумма взносов за первое полугодие, исчисленная нарастающим итогом, превышает установленный норматив в 1,5 процента доходов от реализации, рассчитанных нарастающим итогом (2 800 000 руб. × 1,5% = 42 000 руб. < 50 000 руб.), на 8000 руб. (50 000 руб. – 42 000 руб.).

Поэтому при расчете налога на прибыль за первое полугодие бухгалтер включил в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль взносы в сумме 42 000 руб.

Из-за того что в бухучете расходы на формирование фонда НИОКР признаются в полной сумме, а в налоговом – в пределах нормативов, во II квартале бухгалтер отразил отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1600 руб. ((25 000 руб. – 17 000 руб.) × 20%) – отражена вычитаемая временная разница в связи с непризнанием части расходов на формирование фонда в налоговом учете.

Что такое НИОКР: определение и особенности

Термин НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Это совокупность экспериментов, теоретических идей, поисков, производства типовых образцов, комплекс мероприятий, направленных на выпуск готового изделия по заданным стандартам.

Масштабы НИОКР отображают конкурентоспособность компаний, а расходы на такого рода услуги — это показатель инновационной активности предприятия-изготовителя. Таким образом, возможно рассчитать конкурентоспособность той или иной продукции ещё на этапе разработки.

Часто к научным исследованиям прибегают при изготовлении продукции государственного заказа. В таком случае мероприятия финансируются государством, что предполагает чёткое соблюдение установленного плана, состоящего из нескольких этапов. Проведение НИОКР связано с привлечением специалистов в отдельно взятой области и наличием строгих временных рамок.

Научные сотрудники выделяют следующие наиболее распространённые мероприятия и виды услуг эффективных НИОКР:

• Интеллектуальная деятельность, эксперименты, теоретические поиски (НИР);
• Работы, направленные на разработку конструкторской и технологической документации образца продукции (ОКР);
• Иная исследовательская деятельность, задачей которой является получение новых знаний и навыков в конкретной сфере;
• Технологические процессы (ТР).

Отличием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ от иных видов деятельности в промышленности является широкое применение современных технологий и наработок.

Особенности учета НИОКР

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

1. все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
2. результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
3. работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
4. на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.

Описание основных этапов НИОКР

Фундаментальная база формируется за счёт теоретических и поисковых исследований.

Стадия исследований представляет собой обоснование новых процессов и явлений, а также формирование новых теорий. Поисковые же исследования направлены на разработку новых принципов изготовления товаров и услуг (сюда же относится использование менеджмента). Для такого типа работ характерно точное определение цели и ориентирование на конкретные теоретические основы.

Что же касается прикладных исследований, то их основной задачей является практическое применение научных разработок. С их помощью решаются технические проблемы, устанавливаются механизмы разрешения теоретических вопросов, достигаются первые результаты, которые впоследствии могут использоваться при создании типовых образцов продукции.

Это переход от экспериментального к промышленному производству изделия. Здесь осуществляется производство совершенно нового товара, материалов или устройств, технических процессов или усовершенствование оборудования.

Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии

ООО “Стрела” в январе 2021 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:

• материалы 120 000 руб.;
• амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
• заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
• взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;

В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.

Дебет	Кредит	Описание операции
08	02	списана сумма амортизации оборудования и основных средств
08	10	списана сумма использованных материалов
08	70	списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР
08	69	списана сумма взносов во внебюджетные фонды

После того как на счете 08 будут собраны все понесенные расходы и результат НИОКР начинает использоваться в производственном процессе, к примеру, в марте 2021 года), необходимо составить следующую проводку:

Дебет 04 Кредит 08 – проведены расходы, связанные с НИОКР, в сумме 9 166,67 руб. (220 000 руб. / 24 мес.)

В налоговом учете расходы будут учитываться несколько другим образом:

220 000 руб. / 12 мес. = 18 333,33 руб.