Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Состав амортизационной группы

К 4-й амортизационной группе могут относиться основные средства категории:

— Здания

— Сооружения и передаточные устройства

— Машины и оборудование

— Средства транспортные

— Инвентарь производственный и хозяйственный

— Скот рабочий

— Насаждения многолетние

К примеру, к 4-й амортизационной группе относятся:

Здания (кроме жилых) — здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные (код ОКОФ 210.00.00.00.000)

Ограды (заборы) и ограждения железобетонные (код ОКОФ 220.23.61.12.191)

Линия электропередачи воздушная (на опорах из непропитанной древесины), код ОКОФ 220.41.20.20.302

Часы всех видов (часы специальные и приборы времени (часы морские и авиационные, хронометры, секундомеры, хроноскопы, хронографы, счетчики времени, реле времени); приборы контроля часов, узлов и деталей механизма часов; часы механические наручные, механические карманные, настольные, настенные, напольные, будильники; часы электронно-механические и электронные), код ОКОФ 330.26.52

Бетоносмеситель (Код ОКОФ 330.28.92.40.131)

Автобусы дальнего следования (код ОКОФ 310.29.10.30.112)

МФУ, принтер, сканер, шредер

Многофункциональные офисные устройства, МФУ не упомянуты в классификаторе, поэтому определить их срок использования (СПИ) придется самостоятельно.

Большинство специалистов рекомендуют применять третью амортизационную группу, в которой упомянут ОКОФ 330.28.23.22 «Машины копировальные … для офисов». Вместе с тем существует ОКОФ 330.28.23.23, рассмотренный нами выше. Он относится ко второй группе амортизации и включает в себя, в том числе, принтеры как составляющие ПК.

Поскольку МФУ, кроме печатающих функций, используется как факс, копировальный аппарат и др., целесообразно по совокупности использовать максимальную амортизационную группу – третью, СПИ по которой 3-5 лет.

Возможно соотнести МФУ и с ОКОФ 320.26.20.15, характеризующим машины, содержащие (или не содержащие) в единой оболочке одно или несколько из названых устройств: запоминающие, устройства ввода либо вывода.

Принтер, сканер можно отнести ко второй амортизационной группе. Основанием служит ОКОФ 330.28.23.23, в который включен не только сам компьютер, но и печатающее оборудование к нему. Кроме того, если лазерный принтер оснащен процессором, то к нему применим ОКОФ 320.26.20.13. СПИ по группе 2-3 года. Эти устройства как отдельные объекты амортизации учитываются, только если не входят в состав объекта «компьютер».

Шредер, или уничтожитель бумаги, также рекомендуется включать во 2-ю группу амортизации.

Как выбрать ОКОФ под свой сварочный аппарат

С помощью ОКОФа легко подбирается амортизационная группа.

См. также амортизационные группы: пора учиться!

Если вы ведете налоговый учет, то код ОКОФ просто необходим, чтобы узнать срок полезного использованиясварочного оборудования. Без кода вы просто не сможете правильно сформировать налоговую базу. Та же проблема и при неправильно выбранном коде. Это не просто бюрократическая формальность. Установив неправильный код вы неверно рассчитаете амортизацию и не сможете заменить или починить сварочное оборудование, когда это будет необходимо.

Чтобы вы могли избежать этих проблем мы расскажем, какие коды выбрать.

Первая база кодов ОКОФ была разработана в 1994 году и с тех пор обновлялась лишь в 2004 году. Также в 2008 году вносились небольшие правки. Со временем стало очевидно, что база нуждается в масштабном обновлении.

Поэтому в 2020 году база кодов Общероссийского классификатора основных фондов была обновлена.

Рекомендуем прочесть: Как узнать о депорте иностранных граждан

Обоснование

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы определяет:

К четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Здания из пленочных материалов (воздухоопорные, пневмокаркасные, шатровые и др.); передвижные цельнометаллические; передвижные деревометаллические; киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Сборно-разборные и передвижные здания) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К шестой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) относятся:

— Здания жилые общего назначения (жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные) (код ОКОФ 100.00.20.10).

К седьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 15 лет и до 20 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К восьмой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Здания бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; здания деревянные с брусчатыми или бревенчатыми рубленными стенами; сооружения обвалованные) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К девятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 25 лет и до 30 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Овоще — и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

К десятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 30 лет) относятся:

— Здания (кроме жилых) (Здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями)) (код ОКОФ 210.00.00.00.000).

— Жилые здания и помещения (жилища, кроме включенных в другие группы) (код ОКОФ 100.00.00.00).

Пояснение

Заметим, что большинство легковых автомобилей относятся к 3-й группе амортизации. Следовательно, срок их полезного использования составляет от 3 до 5 лет включительно, то есть от 37 до 60 месяцев.

Данные о типе транспортного средства, объеме его двигателя и разрешенной массе берите из ПТС.

Кроме того учтите, что в силу новой редакции абзаца 4 п. 1 ст. 259 НК РФ (внёс Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) с 1 января 2020 года организации получили право переходить с одного метода (линейного или нелинейного) начисления амортизации на другой, но не чаще одного раза в 5 лет.

Отметим, что ранее закон устанавливал 5-летний срок только при переходе с нелинейного на линейный метод учета амортизации.

Читать также

20.11.2019

С 2021 года ожидаются поправки в классификацию ОС

Классификатор основных средств по амортизационным группам 2021 позволяет определить срок полезного использования практически любого имущества. Зная этот срок, бухгалтер определяет норму амортизации объекта для целей налогообложения и ежемесячную сумму амортизационных расходов по нему.

Групп амортизации основных средств 2021 по-прежнему 10. Длительность эксплуатации ОС в зависимости от группы смотрите в таблице.

Таблица 2. Амортизационные группы основных средств по ОКОФ 2021

Амортизационные группы 2021	Срок полезного использования основных средств	Примеры ОС из каждой группы
1	Более года и до 2 лет	Инструменты медицинские
2	Более 2 лет и до 3 лет	Персональные компьютеры
3	Более 3 лет и до 5 лет	Легковые автомобили
4	Более 5 лет и до 7 лет	Заборы и ограждения
5	Более 7 лет и до 10 лет	Паровые котлы, автобусы
6	Более 10 лет и до 15 лет	Керамическая сантехника, пожарная сигнализация
7	Более 15 лет и до 20 лет	Подъездные дороги, грузовые краны, литературные произведения
8	Более 20 лет до 25 лет	Сейфы
9	Более 25 лет и до 30 лет	Причалы, корабли
10	Более 30 лет	Жилые здания

Чтобы узнать срок использования ОС по классификатору, нужно выполнить следующий алгоритм действий.

Шаг 1. Определите, под каким кодом объект числится в действующей редакции Общероссийского классификатора основных фондов – ОКОФ. Например, легковому автомобилю соответствует код ОКОФ 310.29.10.2.

Шаг 2. Найдите этот код ОКОФ в действующей редакции Классификатора основных средств по амортизационным группам 2021. К примеру, легковой автомобиль с кодом ОКОФ 310.29.10.2 числится в составе транспорта в разделе Классификатора «Третья группа амортизации».

Шаг 3. Установите точный срок эксплуатации объекта. Ведь по коду ОКОФ классификатор дает «вилку» по срокам эксплуатации. Например, по легковым машинам из третьей амортгруппы – свыше трех лет и до пяти включительно. Точный срок использования объекта фирма устанавливает сама – в пределах сроков по Классификатору.

Шаг 4. Оформите и подпишите у руководителя приказ о сроке эксплуатации ОС. Унифицированной формы этого документа нет, его фирмы составляют произвольно. Например, с такой формулировкой: «Ввести в эксплуатацию основное средство автомобиль KIA Optima с 1 июня 2021 года и установить его срок полезного использования 48 месяцев.»

Приказ может быть оформлен так:

Срок полезного использования может быть увеличен. Например, после реконструкции или модернизации ОС. Это также оформляют приказом руководителя организации.

При выполнении этого алгоритма не забудьте про изменения, внесенные в Классификатор ОКОФ.

Таблица 3. Классификатор основных средств 2021

Классификатор	Дата изменения	Смысл изменения	Как применять новшество
ОКОФ	С 2021 года	Обновлены коды объектов и уточнена их группировка	Только по ОС, введенным в работу с 2021 года
Основных средств по амортгруппам	С 2021 года	Уточнены сроки использования ОС из амортгрупп со 2 по 10	Только по ОС, введенным в работу с 2021 года

Часто у бухгалтеров возникает вопрос к какой амортизационной группе отнести то или иное имущество и какой код по ОКОФ должен быть ему присвоен. Сгруппируем в таблице те основные средства, которые вызывают наибольшее количество вопросов.

Таблица 4. Группы по ОКОФ в 2021 году

№ п/п	Вид имущества	Амортизационная группа по ОКОФ 2021	Срок полезного использования
1	Асфальт на территории юридического лица	Код по ОКОФ – 220.41.20.20.903 «Площадки производственные с покрытиями»	от 7 до 10 лет включительно
2	Приборы бытового назначения: кондиционер, холодильник, стиральная машина	Код по ОКОФ – 330.28.29 «Машины и оборудование общего назначения прочие, не включенные в другие группировки».	от 3 до 5 лет включительно
3	Оборудование баров: электропечи, жаровни, электроплиты	Код по ОКОФ – 330.28.93 «Оборудование для производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий».	от 7 до 10 лет включительно
4	Солярий	Код по ОКОФ – 330.32.50.50 «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие»	от 5 до 7 лет включительно
5	Телевизионная аппаратура	Код по ОКОФ – 320.26.30.1 «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая»	от 5 до 7 лет включительно

Срок полезного использования нематериальных активов для целей бухгалтерского учета

Правила установления срока полезного использования для бухгалтерского учета нематериальных активов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

При принятии нематериального актива к
бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного
использования.

Сроком полезного использования является
выраженный в месяцах период, в течение которого организация
предполагает использовать нематериальный актив.

Для отдельных видов нематериальных активов срок
полезного использования может определяться исходя из количества
продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого
к получению в результате использования активов этого вида (п. 25
Положения). 

Определение срока полезного использования
нематериального актива производится исходя из:

— срока действия прав организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и
периода контроля над активом;

— ожидаемого срока использования актива, в
течение которого организация предполагает получать экономические
выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение
целей создания некоммерческой организации) (п. 26 Положения). 

Нематериальные активы подразделяются на:

— Нематериальные активы с определенным сроком
полезного использования

— Нематериальные активы с неопределенным сроком
полезного использования

Так, срок полезного использования считается
неопределенным, например, по объектам исключительных авторских прав.
Исключительное право на произведение действует в течение всей жизни
автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом
смерти автора (ст. 1281 ГК РФ).

Стоимость нематериальных активов с определенным
сроком полезного использования погашается посредством начисления
амортизации в течение срока их полезного использования.

Пример

Законодательство устанавливает сроки действия
исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный
образец (и удостоверяющего это право патента) (ст. 1363 ГК РФ):

двадцать лет — для изобретений;

десять лет — для полезных моделей;

пятнадцать лет — для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на полезную
модель (и удостоверяющего это право патента) может быть продлен на
срок не более чем на три года.

Срок действия исключительного права на
промышленный образец (и удостоверяющего это право патента) может
быть продлен на срок не более чем на десять лет.

Срок действия исключительного права на
изобретение не продлевается (за исключением случаев, указанных в п.
2 ст. 1363 ГК РФ). 

По истечении срока действия исключительного
права изобретение, полезная модель или промышленный образец
переходит в общественное достояние. Это означает, что изобретение,
полезная модель или промышленный образец, перешедшие в общественное
достояние, могут свободно использоваться любым лицом без чьего-либо
согласия или разрешения и без выплаты вознаграждения за
использование (ст. 1364 ГК РФ).

Пример

Организация зарегистрировала патент на полезную модель сроком на 10 лет. Предполагается продление срока патента еще на 3 года.

Срок полезного использования нематериального актива может быть установлен в 13 лет.

По нематериальным активам с неопределенным
сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23
Положения). 

Для нематериальных активов (в отличие от
основных средств), установлено правило, что срок полезного
использования нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного
изменения продолжительности периода, в течение которого организация
предполагает использовать актив, срок его полезного использования
подлежит уточнению (возникшие в связи с этим корректировки
отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как
изменения в оценочных значениях).

В отношении нематериального актива с
неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно
должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о
невозможности надежно определить срок полезного использования
данного актива. В случае прекращения существования указанных
факторов организация определяет срок полезного использования данного
нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с
этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 Положения). 

Перечень объектов ОС

Выдержка из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1:

Вторая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)

Машины и оборудование

Код ОКОФ	Наименование	Примечание
330.25.73.50	Формы литейные; опоки для литья металлов; поддоны литейные; модели литейные	—
330.26.51.66	Инструменты, приборы и машины для измерения или контроля, не включенные в другие группировки	оборудование для контроля технологических процессов
330.28	Машины и оборудование, не включенные в другие группировки	оборудование буровое нефтепромысловое и геолого-разведочное
330.28.13.1	Насосы для перекачки жидкостей; подъемники жидкостей	насосы артезианские и погружные
330.28.22.11.190	Подъемники, не включенные в другие группировки	подъемники мачтовые строительные
330.28.22.14.125	Краны грузоподъемные стрелкового типа	—
330.28.22.18	Оборудование грузоподъемное, транспортирующее и погрузочно-разгрузочное прочее	грейферы; приспособления и устройства грузозахватные, оснащение монтажное, приспособления навесные для уплотнения грунтов, используемые при строительстве; конвейеры ленточные передвижные с прорезиненной лентой
330.28.22.18.180	Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки	валки опорные
330.28.22.18.180	Оборудование погрузочно-разгрузочное для прокатных станов, не включенное в другие группировки	валки опорные
330.28.22.18.244	Погрузчики-измельчители силоса и грубых кормов	машины для заготовки грубых кормов
330.28.22.18.245	Стогометатели	—
330.28.22.18.390	Оборудование подъемно-транспортное и погрузочно-разгрузочное прочее, не включенное в другие группировки	питатели ленточные стационарные
330.28.23.23	Машины офисные прочие	включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей
330.28.29.12	Оборудование и установки для фильтрования или очистки жидкостей	гидроциклоны однокорпусные; батареи гидроциклонов
330.28.29.22.190	Устройства механические для разбрызгивания, рассеивания или распыления прочие, кроме сельскохозяйственных	питатели (без лабораторных)
330.28.30.51	Косилки (включая устройства режущие для установки на тракторе), не включенные в другие группировки	—
330.28.30.52	Машины сеноуборочные	плющилки тракторные; волокуши тракторные; грабли конные и тракторные; ворошилки; установки искусственного досушивания сена и машины для заготовки грубых кормов прочие
330.28.30.53	Прессы для соломы или сена, включая пресс-подборщики	—
330.28.30.83	Оборудование для приготовления кормов для животных	—
330.28.30.86.110	Оборудование для сельского хозяйства, не включенное в другие группировки	оборудование специальное технологическое для животноводства и кормопроизводства
330.28.41.24.190	Станки для прочих видов обработки металлов резанием	оборудование немеханизированное, ручная аппаратура для кислородной резки металлов и сменные машинные резаки
330.28.91.11.120	Ковши для металлургического производства	—
330.28.92.11	Подъемники и конвейеры непрерывного действия для подземных работ	—
330.28.92.12.190	Машины проходческие прочие	оборудование для горнодобывающих производств (машины бурильные, пневмоударники, оборудование навесное бурильное; машины и оборудование для зарядки и забойки взрывных скважин; оборудование горноспасательное; аппаратура шахтной автоматизации, сигнализации и связи и другое оборудование)
330.28.93.13.149	Оборудование технологическое прочее для комбикормовой промышленности	бункеры для сухих и влажных кормов
330.28.93.17.112	Машины для измельчения и нарезания	—
330.28.99.39.160	Оборудование фонтанное и газлифтное	—
330.30.20.31.120	Оборудование путевое для контроля и ремонта железнодорожных путей	машины и инструменты для работы с отдельными элементами верхнего строения пути
330.32.50	Инструменты и оборудование медицинские	технологическая оснастка для протезной промышленности

Средства транспортные

310.29.10.59.270

Средства транспортные, оснащенные подъемниками с рабочими платформами

подъемники грузопассажирские

Инвентарь производственный и хозяйственный

220.42.99.12

Сооружения для занятий спортом и отдыха

—

Насаждения многолетние

520.00.10.08

Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки

—

О документах, подтверждающих срок фактического использования ОС предыдущим собственником

Как отмечено в письмах Минфина, в случае если налогоплательщик решает реализовать свое право на уменьшение СПИ такого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущим собственником, он обязан получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете СПИ и сроке фактической эксплуатации объекта ОС (Письмо от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Если срок эксплуатации ОС предыдущим собственником не может быть подтвержден документально, то СПИ по такому ОС придется устанавливать в общем порядке (Письмо от 16.07.2009 № 03-03-06/2/141).

Аналогичное мнение высказывают и судьи: при отсутствии документального подтверждения срока эксплуатации спорного имущества предыдущим собственником общество не может считаться подтвердившим свое право на применение абз. 2 НК РФ – самостоятельное определение его СПИ (см. Постановление АС ВВО от 03.07.2017 № Ф01-2335/2017 по делу № А28-5929/2016).

Какими же документами можно подтвердить срок фактического использования объектов, бывших в употреблении?

НК РФ и законодательство о бухучете не устанавливают конкретного первичного документа, необходимого для подтверждения срока эксплуатации оборудования предыдущим собственником. Следовательно, исходя из НК РФ это обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, из которых следовало бы подтверждение количества лет (месяцев) эксплуатации имущества у предыдущего собственника (Постановление ФАС ПО от 24.02.2009 по делу № А12-12162/2008).

Организации (по желанию) могут воспользоваться унифицированными формами первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7:

• формами ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

• копиями инвентарной карточки учета объекта основных средств (ф. ОС-6) или инвентарной карточки группового учета объектов основных средств (ф. ОС-6а), составленными предыдущим собственником объекта. Имейте в виду, что данные копии должны быть заверены печатью организации, передающей основное средство, а также подписями главного бухгалтера и руководителя.

В качестве подтверждающих документов могут выступать и письма продавцов оборудования, бывшего в эксплуатации (см., например, Постановление ФАС СКО от 15.04.2010 № А32-774/2009-33/44). В данном случае в письмах сообщалось, что износ объектов на дату их приобретения новым собственником составляет 100%, они не имеют остаточной стоимости и амортизация на них не начисляется.

Например, в деле, которое рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009-АК, налогоплательщик для подтверждения срока эксплуатации предыдущим собственником – германской компанией использовал приложения к договору поставки оборудования, письма поставщиков данного оборудования, соответствующие грузовые таможенные декларации (ГТД). Кроме того, у ввезенного оборудования имелись металлические шильды (пластины с краткой информацией об изделии), являющиеся идентифицирующим знаком оборудования и свидетельствующие о дате его производства

Названные документы были приняты судом во внимание

К какой амортизационной группе относится видеокамера в 2021 году

Перевод основных средств, ранее введенных в эксплуатацию, в состав МПЗ не предусмотрен, если только отнесение объекта к ОС не было ошибочным на момент его ввода в эксплуатацию. объектов производится замена только кодов в инвентарных карточках, но не переквалификация объектов в МПЗ.

• В ОКДП2 код построен следующим образом: То есть, например, в ОКОФ у объектов одного вида, но разных подкатегорий совпадают первые 9 цифр кода.
• При отыскании объекта в налоговой классификации следует подниматься вверх по дереву кодов до момента пока не будет обнаружен нужный группировочный код.
• Если код по ОКОФ относится к нескольким амортизационным группам, то следует проанализировать по какому принципу распределяются объекты, в том числе, следует ориентироваться на примечания, приводимые построчно в налоговой классификации.
• Не следует пытаться искать объекты, аналогичные прежним.

Амортизационные группы

Классификатор предусматривает деление всех ОПФ на десять амортизационных групп. По группам ОС норма амортизации определяется с учетом длительности эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, иных объектов. Организация вправе устанавливать продолжительность полезного использования исходя из временного интервала.

Если в классификаторе не упомянуто ОС, которое организация вводит в эксплуатацию, срок его использования устанавливается на основании рекомендаций производителей и технических условий.

Налогоплательщиком может быть изменена годовая сумма и норма амортизации. Это допускается, если срок использования увеличивается в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Первая и вторая категория основных средств, подлежащих амортизации

Приобретенное имущество сначала приносит прибыль организации или помогает достигать поставленной цели. Со временем оно подвергается моральному или физическому износу. К бухгалтерскому учету принимаются основные средства только по их первой стоимости. В связи с этим Налоговым Кодексом определены амортизационные группы основных средств. К первой относится собственность, длительность полезного использования которой составляет от 1 года до 2 лет. Это может быть ручное строительно-монтажное оборудование, изделия для лесохозяйственного применения, металло- и деревообрабатывающие машины, приборы для добычи газа и нефти, средства труда для буровой и малой механизации. Вторая включает в себя собственность со сроком полезной эксплуатации от 2 до 3 лет: разные виды насосов (питательные, песковые, грунтовые, конденсатные), машиностроительные приборы, строительно-монтажный инвентарь, ЭВМ, медицинские приборы, производственный, хозяйственный и спортивный инвентарь.

Как определить в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете данный срок компанией определяется самостоятельно. При этом можно воспользоваться правилами определения в соответствии с п.20 ПБУ 6/01 либо с учетом Классификатора, который утверждается Правительством РФ и Налоговым Кодексом.

Организация вправе установить разные сроки в бухгалтерском и налоговом учете, однако в этом случае расхождений в начислении амортизации будет больше. На практике обычно для основных средств определяется равный период службы как в бухучете, так для налогообложения – по Классификатору.

Как уже и говорилось ранее, Классификатор делит все ОС на десять групп, в зависимости от показателя СПИ. Найдя в Классификации основное средство, можно определить, какой период службы лучше применить в отношении этого актива

Бывает, что основного средства нет в Классификаторе. Тогда можно самостоятельно установить СПИ, ориентируясь на срок эксплуатации, который указан в техпаспорте.

В 2018 году используется Классификатор, который был обновлен Постановлением РФ №640

Важно учитывать, что это Постановление никак не влияет на те основные средства, которые начали эксплуатироваться до указанной даты. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 2017 года, остаются в той же группе, что и были с самого начала

Причем даже в тех случаях, если после обновления Постановления они должны быть отнесены к другой группе.

В целом, организация при определении времени полезного использования должна опираться на:

• ожидаемый период службы актива с необходимой отдачей;
• планируемый физический износ с учетом влияющих факторов и особенностей эксплуатации;
• имеющихся ограничения, в том числе правового характера.

Изменение и пересмотр СПИ объекта ОС в процессе эксплуатации

Компания действительно может увеличить срок службы производственных фондов, но только в том случае, если после технического перевооружения, реконструкции либо модернизации стоимость объекта увеличилась в большую сторону.

Для налогового учете есть одно ограничение – новый СПИ для основного средства должен быть в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы, в которую изначально попало ОС.

Пересмотр срока службы производится и в случае получения основного средства, бывшего в употреблении. Если имеются документы от поставщика, где указан период эксплуатации актива, то на него можно уменьшить СПИ, установленный в бухгалтерском и налоговом учете.

Если документального подтверждения использования имущества нет, то уменьшить СПИ подержанного объекта ОС не получится.

Основа для выводов

В соответствии с п.7.4. ПБУ 1/2008 В той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее – несущественная информация), организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации. Максимальной детализацией информации об основных средствах организации, представляемой в ее бухгалтерской отчетности, является уровень групп основных средств. Соответственно, информация об отдельных инвентарных объектах основных средств внутри групп заведомо не может являться существенной. В этой связи организация вправе вести учет основных средств по групповым единицам без детализации учетных процедур, таких как начисление амортизации, до уровня отдельных инвентарных объектов.

Вместе с тем, объединение объектов в групповые единицы учета не может быть произвольным. Оно должно осуществляться таким образом, чтобы результаты этого объединения не привели к существенному изменению показателей бухгалтерской отчетности по сравнению с теми значениями, которые сформировались бы в случае использования в качестве единиц учета отдельных инвентарных объектов. В этой связи в групповую единицу учета могут включаться объекты, в отношении которых соблюдаются определенные условия. Набор этих условий устанавливается исходя из тех аспектов, которые затрагиваются при формировании информации об инвестициях организации в основные средства и представлении этой информации в бухгалтерской отчетности организации.

Для того, чтобы объединение основных средств в групповые единицы учета соответствовало требованию рациональности, организация должна иметь возможность начислять амортизацию по групповой единице учета в целом без привязки к отдельным объектам в составе этой единице. В противном случае такое объединение потеряло бы смысл, так как не снизило бы издержки на ведение учета. В случае осуществления капитальных вложений в форме разовых мероприятий, охватывающих все объекты групповой единицы учета, расчет совокупной амортизации не составит труда, так как в этом случае отсутствуют вопросы, решение которых отличается от их решения при начислении амортизации в отношении отдельного объекта основных средств.

Между тем в случае осуществления капитальных вложений в объекты групповой единицы учета в разное время возникает дополнительный вопрос, с которым организация не столкнулась бы при начислении амортизации по каждому объекту в отдельности. В частности, при расчете совокупной амортизации по групповой единице учета необходимо учесть эффекты, возникающие в связи с признанием и списанием отдельных объектов в составе этой единицы в разное время. Данный вопрос может быть решен путем определения выраженной в процентах единой нормы амортизации, на которую умножается суммарная стоимость объектов групповой единицы учета (средневзвешенная за период начисления амортизации). В случае определения такой нормы исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе рассматриваемой групповой единицы учета, и при регулярном ее пересмотре сообразно меняющимся обстоятельствам, амортизация, начисляемая по групповой единице учета, не будет отличаться или будет несущественно отличаться от суммарной амортизации всех входящих в эту единицу объектов, как если бы она начислялась по каждому объекту в отдельности.

Такой же метод может быть применен также в отношении частей объектов основных средств, затрат на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания, которые в соответствии с пунктом 10 ФСБУ 6/2020 признаются самостоятельными инвентарными объектами. Необходимость амортизации указанных частей и (или) затрат в более короткие сроки по сравнению со сроком амортизации объекта в целом может быть принята в расчет при установлении процентного значения единой нормы амортизации. Это позволит организации получить ту же или несущественно отличающуюся сумму амортизации без необходимости обособленного учета таких частей и (или) затрат.