Как проводится учет выбытия основных средств

Что такое ОС

Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:

• предназначено для долгого применения (больше года);
• не предназначено для продажи;
• не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
• предполагается, что оно будет приносить прибыль.

Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).

К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.

ВНИМАНИЕ! С 2022 года обязательны к применению новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Положения данных стандартов можно начать применять и раньше, прописав такое решение в учетной политике предприятия

Как при применении ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» раскрывать информацию в отчетности, пошагово разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите бесплатный демодоступ к К+ и переходите в готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.

Что такое основное средство?

Пункт 4 ПБУ 6/01 причисляет к основным средствам :

• активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
• активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.

1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности. Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.

Возрастание стоимости основных средств на балансе как следствие приобретения новых объектов, либо модернизации или переоценки имеющихся, отражается по дебету соответствующих счетов.

Уменьшение стоимости основных средств как результат продажи объектов или выведения их из эксплуатации отображается по кредиту счетов 01 или 03.

1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Не относятся к основным средствам объекты:

• имеющие срок службы менее 1 года;
• стоимостью до 40 тыс. руб. при любом сроке службы, кроме с/х машин, оружия, строительного механизированного инструмента.

Амортизация в месяце снятия с учета ОС

Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.

Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.

Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца.

При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме.

Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2019 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2019. С октября начисление прекращается.

Особенности операций продажи ОС

Для того чтобы правильно провести процедуру выбытия ОС, находящихся на балансе предприятия на сч. 01, используется субсчет Выбытие ОС:

Амортизация учитывается на Кт 02 – счет пассивный:

Если реализуемое основное средство подверглось восстановлению, ремонту или модернизации, новая стоимость не изменяется, затраты включаются в себестоимость продукции, товаров, работ. Но факт фигурирует в учетных карточках и в балансе предприятия, отражается на Кт 10, 12, 70.

Основные проводки по учету продажи ОС следующие:

• Дт 01/выбытие Кт 01.01 – выбывают ОС;
• Дт 02 Кт 01/выбытие – отражение амортизации объекта;
• Дт 91.2 Кт — 01/выбытие – списание остаточной стоимости;
• Дт 62 Кт 91/1 – отражение выручки от продажи ОС;
• Дт 91/2 Кт 68 – рассчитан НДС реализации;
• Дт 91/2 Кт 01/1 – ост. стоимость включена в состав иных расходов;
• Дт 91/2 Кт 10, 60, 76, 70, 69, 71 – суммирование расходов на продажную подготовку, экспертная оценка, транспорт, погрузочные работы и пр.;
• Дт 19 Кт 60, 76 – обобщение НДС затрат по продаже ОС.

Процедура реализации производится на основании договора, товарной накладной ф. ТОРГ-12, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, акта приема-передачи ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-16, где зафиксирована дата получения покупателем предмета операции по факту.

Проводки по продаже ОС

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб
Списание первичной стоимости	01/выбытие	01.01	743 327,00
Списание накопленной амортизации	02	01/выбытие	199 597,00
Расход остаточной стоимости	91.2	01/выбытие	543 730,00
Выручка с НДС	62	91.1	770 000,00
НДС по продаже	91.2	68	117 457,63

Проводки по основным средствам

В данной статье предлагаю разобраться с основными средствами. Немного пройдемся по ключевым моментам основных средств и рассмотрим проводки.

Основные средства — это дорогостоящее имущество (более 40 тыс. руб.), которое используется в производственной или управленческой деятельности компании, используется для получения дохода, но не для перепродажи. Срок полезного использования более 12 месяцев.

. Имущество, стоимостью до 40 тыс. руб. можно списать на расходы единовременно . В налоговом учете такое имущество не относится к основным средствам. Но все же стоит закрепить это положение в Вашей учетной политике.

К основным средствам можно отнести.

Учет ОС ведется на счёте 01 «Основные средства». Но при этом есть ещё один счёт – 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором надо собирать затраты по приобретению имущества. Сюда могут входить и траты на доставку, и на монтаж, и иные расходы. Покажем это проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76) – покупка ОС у продавца;Дебет 08 Кредит 23 (26,70, 76..) – дополнительные затраты, которые включают в первоначальную стоимость.

После сбора всех трат на покупку ОС, его ставят на учёт – переносят на 01 счёт. В 1С делается операция Ввод в эксплуатацию ОС.

Дебет 01 Кредит 08 – принято к учёту и введено в эксплуатацию ОС.

Если ОС получаем безвозмездно, то используем счёт 98 «Доходы будущих периодов» субсчёт 98-2 для безвозмездных поступлений. Тогда поступление ОС в компании будет выглядеть так:

Дебет 08 Кредит 98-2 – рыночная стоимость имущества, которое поступило безвозмездно.

По общим правилам на том же 08 счёте надо собирать затраты для доведения средства к готовности. После окончательной подготовки и сбора всех затрат надо сделать перенос ОС с 08 на 01 счёт.

Процессу использования основных средств сопутствует процесс постепенного переноса их стоимости на затраты, т.е. амортизация.

Амортизацию начинают начислять с месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было поставлено на учет.

оплатили ОС в августе, ввели в эксплуатацию в в сентябре,

значит амортизацию следует начислять с октября.

Есть несколько способов начисления амортизации, причем они отличаются в бухгалтерском и в налоговом учете.

Но для любого из способов начисления амортизации ОС надо знать срок полезного использования данного ОС, т.е. период, в течение которого будет начисляться амортизация.

Этот срок можно взять из:

• Классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.;
• рекомендаций изготовителя или технических условий (если данного ОС нет в Классификации).

В Классификации ОС в зависимости от срока полезного использования объединены в 10 групп. Кроме того, для ОС, входящих в 8 — 10 амортизационные группы, в обязательном порядке должен применяться линейный метод.

Для каждого ОС выбранный срок полезного использования надо оформить приказом руководителя.

Способ начисления амортизации ОС Вы закрепляете в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете начисление амортизации ведется по счету 02 «Амортизация основных средств». Независимо от способа начисления амортизации проводка будет такой:

Дебет 20 (23, 26…) Кредит 02 – начислена амортизация за месяц.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Отдельно надо показать доходы и расходы от продажи имущества:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – выручка от продажи;Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 76…) – показаны расходы, возникшие из-за выбытия ОС.

Остаточная стоимость проданного ОС включается в состав прочих расходов.

Дебет 91-2 Кредит 01 – отражена остаточная стоимость ОС в составе прочих расходов;

Для ликвидации ОС составляется акт. Остаточную стоимость и затраты по ликвидации отражаются в составе прочих расходов.

Дебет 02 Кредит 01 – показана амортизация, которую начисляли при эксплуатации.

Дебет 01 Кредит 01 – показана остаточная стоимость ОС;Дебет 91-2 Кредит 01 – списана остаточная стоимость ОС на основании акта о списании.

Если ликвидация происходит силами самой организации

Дебет 23 (91/2) Кредит 70 (69, 68 ,10. )

Ликвидация с помощью подрядчика

Дебет 91 / 2 К 60 — учтены расходы на ликвидацию, выполненную подрядным способом.

Затраты по ликвидации относятся к внереализационным расходам.

Оприходование материалов, оставшихся после ликвидации ОС

Дебет 10 Кредит 91 «доходы»

Теперь, Вы знаете:

• что относится к основным средствам;
• какими проводками оформить поступление ОС;
• каким способом начислять амортизацию;
• с какого месяца надо начислять амортизацию;
• как определить и утвердить срок полезного использования ОС;
• какими проводками оформить выбытие ОС.

Надеюсь, что данная статья поможет Вам.

Если ОС полностью самортизировано

Пусть ОС полностью самортизировано. Это означает, что его остаточная стоимость равна 0. Однако это не говорит о том, что такое ОС нельзя использовать в деятельности предприятия. Оно продолжает числиться на балансе на счете 01 и работать в прежнем режиме. Его также можно списать в случае поломки или продать. Кроме того, такое имущество можно модернизировать, тем самым увеличив первоначальную стоимость и переведя его в состав ОС, которые еще не полностью самортизированы.

Рассмотрим подробнее проводки по списанию самортизированных основных средств и проводки по продаже списанного основного средства.

Но для начала разберем проводки по восстановлению списанного основного средства:

Сумма амортизации перестала быть равной первоначальной стоимости, то есть появилась остаточная стоимость по этому объекту. Возникает вопрос: как списать остаточную стоимость основных средств в таком случае? Аналогичным образом, как и при изначальной покупке, — через амортизацию. При этом срок полезного использования (СПИ) может быть пересмотрен. В этом случае списание ОС происходит как списание ОС с недоначисленной амортизацией.

Далее рассмотрим, как продать списанное основное средство, как его подарить или ликвидировать:

продажа полностью самортизированного ОС происходит по договорной цене;
подарить можно ОС по рыночной цене (это важно для выделения суммы НДС);
ликвидировать, то есть полностью списать ОС с баланса, нужно по решению комиссии на основании акта о списании.

***

Списание основных средств с баланса происходит при полном выбытии актива: продаже, дарении, недостаче или ликвидации ОС. Основными шагами этой операции являются списание первоначальной стоимости ОС, начисленной на момент списания амортизации и остаточной стоимости при ее наличии.

**

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Предлагаем ознакомиться Через какой срок можно подавать на удо

Процедура ликвидации ОС прописана в методических указаниях по учету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91). В общем виде она следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Как грамотно и корректно оформить акт узнайте из статьи «Акт на списание основных средств- образец заполнения».

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

• Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
• Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Предлагаем ознакомиться Вступление в наследство по закону и завещанию: подводные камни

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

• Дт 62 Кт 91-1;
• Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Порядок списания основных средств в 2020 — 2021 годах

Списание основных средств (ОС) регулируется методическими указаниями по бухучету имущества этого вида, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. В пп. 75–86 этих указаний оговорены этапы, которые должны быть пройдены при оформлении выбытия ОС.

Во-первых, должна быть организована специальная комиссия. Список участников комиссии и прочие аспекты ее функционирования закрепляются приказом руководителя организации. В комиссию должны входить главный бухгалтер и работники, следящие за сохранностью списываемого ОС.

Комиссия по выбытию:

• проверяет ОС на возможность его функционирования, сверяет его состояние с технической документацией и информацией из бухучета, выясняет рациональность ремонта;
• при нереальности восстановления функций объекта устанавливает причины списания;
• определяет виновных лиц, если причиной списания служит досрочный выход из строя по чьей-то вине;
• определяет, какие запасные части и детали списываемого ОС могут еще использоваться, оценивает их рыночную стоимость, следит за действиями с цветными и драгоценными металлами, входящими в состав объекта;
• составляет акт о списании ОС.

В акте о списании отражают следующие моменты:

• дату изготовления или постройки ОС;
• дату принятия к бухучету;
• срок полезного использования;
• первоначальную стоимость;
• изменение стоимости;
• начисленную амортизацию;
• причины списания;
• качественные характеристики основных деталей.

Внесение таких данных предусмотрено типовыми бланками актов, имеющими разную форму в зависимости от вида выбывающего ОС. Возможными вариантами могут быть:

• ОС-4 — при выбытии одного ОС (не автотранспорта);
• ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
• ОС-4б — при выбытии группы ОС (не автотранспорта).

Эти виды актов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Они не являются обязательными и могут заменяться аналогичными бланками, разработанными самостоятельно, если учтены все требования к их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Акт должен быть одобрен руководителем. Затем он передается в бухгалтерскую службу, работники которой корректируют инвентарную карточку ОС, делая пометку о выбытии. Инвентарная карточка остается в архиве организации не менее 5 лет. Кроме того, на основании акта делаются записи в бухучете.

Если ОС передается в собственность другим владельцам, документальным обоснованием его списания будет акт приемки-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

О содержании актов приемки-передачи читайте в статьях:

• «Унифицированная форма № ОС-1 — Акт о приеме-передаче ОС»;
• «Унифицированная форма № ОС-1а — бланк и образец»;
• «Унифицированная форма № ОС-1б — бланк и образец».

Как  отразить списание ОС в налоговом учете детально рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Малоценные активы

Не все ОС должны отражаться на балансовых счетах учреждения. Нормы ведения бухгалтерского учета учреждений государственного сектора предусматривают особые правила ведения учета малоценных активов. К таковым относят основные фонды стоимостью до 100 000 рублей.

Категория малоценных активов делится на две группы:

• основные фонды, стоимость которых составляет не более 10 000 рублей за единицу;
• основные фонды, цена которых колеблется от 10 000 до 100 000 рублей за единицу.

В зависимости от стоимости актива определяется норматив отражения в бухучете. Если цена малоценного основного НФА ниже 10 000 рублей включительно, то его нельзя учитывать на балансовом счете 0 101 00 000 бухгалтерского и бюджетного учета. Такие ОС подлежат одновременному списанию на забаланс, где должны учитываться на специальном забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».

Отразите выбытие малоценного основного НФА стоимостью до 10 000 рублей включительно соответствующим решением специальной комиссии. Спишите активы на основании первичного документа (акта на списание) по той стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Основные фонды стоимостью до 100 000 рублей, но более 10 000, учитываются на балансовом счете 0 101 00 000. Но их первоначальная стоимость сразу списывается на амортизационные отчисления. Простыми словами, первоначальная цена ОС в размере 100 % списывается на амортизацию — счет 0 104 00 000 бухгалтерского учета.

ВАЖНО!

Даже 100 % начисления амортизации по конкретному объекту основных фондов не дает оснований для выбытия его с бухгалтерского учета. Следовательно, списать с баланса ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей нельзя.

Такой актив можно будет убирать с баланса только при определенных основаниях: моральном и(или) физическом износе, ликвидации, утрате или порче, невозможности восстановления, нерациональности и нецелесообразности проведения модернизации. Либо если имущество решено передать в лизинг или аренду (с отражением на балансе получателя), продать, пожертвовать или передать безвозмездно.

Проводки по списанию основных средств

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки
Моральный и физический износ основного средства
01-В	01	150 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	125 000	Списание начисленной амортизации
91-2	01-В	25 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2	70 (69,76)	15 000	Накладные затраты, связанные со списанием ОС
10	91-1	25 000	Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС
Продажа основного средства
01-В	01	80 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	20 000	Списание начисленной амортизации
91-2	01-В	60 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
62 (76)	91-1	50 000	Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации)
91-2	68	9 000	Начислено НДС по данной сделке
83	84	5 000	Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива
Взнос в уставной капитал другой организации
01-В	01	74 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	14 000	Списание начисленной амортизации
58	01-В	60 000	Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации
Безвозмездная передача (дарение) ОС
01-В	01	56 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	13 000	Списание начисленной амортизации
91-2	01-В	43 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2	70 (69,76)	15 000	Накладные затраты, связанные с передачей ОС
91-2	68	2 700	Начисление НДС
Кража и хищение основного средства
Списание не застрахованных ОС
01-В	01	90 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	30 000	Списание начисленной амортизации
94	01-В	60 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
99	94	60 000	Списание стоимости в счет убытка предприятия
Списание застрахованных ОС
01-В	01	60 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	35 000	Списание начисленной амортизации
91-2	01-В	25 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
51	76	40 000	Получено страховое возмещение
76	91-1	40 000	Отображение прибыли (страхового возмещения)
Возврат похищенного ОС
01	94	60 000	Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта
01	02	30 000	Восстановление начисленной амортизации
Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций
01-В	01	300 000	Списание первичной стоимости объекта основных средств
02	01-В	275 000	Списание начисленной амортизации
91-2	01-В	25 000	Списание объекта ОС по остаточной стоимости
91-2	60	10 000	Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС
60	51	10 000	Перечисление денег за ликвидацию ОС
99	91	35 000	Отображение финансового результата
Частичная ликвидация основного средства
01-В	01	40 000	Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС
02	01-В	25 000	Списание соответствующей части начисленной амортизации
91-2	01-В	15 000	Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС

Проводки для Основных средства

Закажите из списка ниже проводки, в течение 15 минут мы их опубликуем, если мы на месте.

Покупка, приобретение ОС, малоценки, МБП, автотранспорта, земли, животных

1. По договору купли-продажи
2. с использованием заемных средств
3. по договору комиссии и по агентскому договору
4. по договору финансовой аренды (лизинга)
5. покупка малоценных основных средств
6. приобретение арендованных основных средств
7. автотранспортных средств для последующей их эксплуатации в организации (или) для сдачи в аренду
8. земельных участков и объектов природопользования
9. взрослого продуктивного и рабочего скота для основного стада

Договор мены, вклад в УК, безвозмездно, перевод товаров в ОС, затраты на строительство

1. Поступление основных средств по договору мены
2. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, средств целевого назначения и безвозмездно
3. Перевод товаров, материальных ценностей, используемых в качестве доходных вложений в разряд основных средств. Поступление основных средств от виновного лица в счет возмещения причиненного ущерба
4. Затраты по строительству основных средств

Покупка ОБОРУДОВАНИЯ, монтаж, к установке

1. Приобретение оборудования к установке
2. Поступление оборудования к установке в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, средств целевого назначения и безвозмездно
3. Монтаж оборудования
4. Продажа оборудования к установке
5. Передача (поступление) оборудования по договору мены
6. Передача оборудования к установке в уставный (складочный) капитал и на безвозмездной основе
7. Приемка-передача оборудования к установке в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
8. Инвентаризация оборудования к установке

Ремонт, реконструкция

1. Списание затрат по ремонту основных средств на текущие затраты
2. Списание затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов
3. Списание затрат по ремонту основных средств за счет резерва на ремонт основных средств
4. Реконструкция (модернизация) основных средств

Неотделимые и отделимые улучшения

1. Неотделимые улучшения арендованного имущества, согласованные с арендодателем
2. Неотделимые улучшения арендованного имущества, не согласованные с арендодателем
3. Отделимые улучшения арендованного имущества
4. Неотделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества, согласованные с ссудодателем
5. Неотделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества, не согласованные с ссудодателем
6. Отделимые улучшения безвозмездно пользованного имущества

Аренда, безвозмездное пользование

1. Аренда основных средств
2. Безвозмездное пользование основными средствами
3. Возмещение арендатором утери и повреждения арендованного имущества
4. Возмещение арендатором утери и повреждения имущества, арендованного у физического лица
5. Возмещение арендатором утери и повреждения имущества, переданного в прокат

Текущее содержание, консервация, амортизация, инвентаризация, списание, переоценка

1. Содержание и консервация основных средств
2. Амортизация основных средств
3. Возврат и замена приобретенных основных средств
4. Передача основных средств по договору мены
5. Передача основных средств в уставный (складочный) капитал и на безвозмездной основе
6. Приемка-передача основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)
7. Списание не используемых основных средств
8. Поступление и эксплуатация объектов со сроком полезного использования не более 12 месяцев
9. Подписка на периодические издания (газеты, журналы и т. п.)
10. Инвентаризация основных средств
11. Переоценка основных средств
12. Прочие операции

Специальная комиссия по списанию

В организации должна быть создана постоянная комиссия, которая уполномочена на принятие решений по аналогичным вопросам. Состав специальной комиссии закрепите отдельным распоряжением руководителя госучреждения или определите в учетной политике.

Кого включать в комиссионный состав:

• главный бухгалтер либо его заместитель;
• бухгалтер, ответственный за ведение учета НФА;
• лица, ответственные за сохранность ОС на предприятии;
• начальники структурных подразделений, цехов, отделов;
• заместитель руководителя или сам руководитель (обычно это председатель комиссии);
• иные работники предприятия, на усмотрение руководства.

Включайте в состав специальной комиссии работников, деятельность которых непосредственно связана с учетом, контролем и экспертизой ОС. При рассмотрении претендента на списание необходимо оценивать не только внешний вид и технические характеристики ОС, но и документацию, например технический паспорт, поэтажный план, схемы и прочее. Это необходимо для сравнения фактических показателей заявленным техническим характеристикам.

Комиссия должна обозначить следующее:

1. Определить, по какой причине конкретный объект имущества может быть снят с бухгалтерского учета учреждения.
2. Решить, могут ли отдельные части списываемого ОС использоваться в деятельности в качестве материалов, запчастей.
3. Обозначить наличие драгоценных металлов или иных дорогостоящих узлов и деталей, которые могут быть реализованы предприятием.
4. Проконтролировать изъятие деталей, частей и узлов, которые могут быть использованы или реализованы.
5. Составление результативного протокола, в котором отражены обозначенные позиции.

Протокол заседания может быть составлен в произвольном виде. Специального бланка для документации нет. Учреждение вправе разработать и утвердить самостоятельный бланк для использования в работе.

Оприходование запчастей в результате ликвидации основных средств

Одним из способов ликвидации ОС является демонтаж объекта. Он может выполняться как собственными силами организации, так и с привлечением третьих лиц.

После проведения демонтажа в бухучете необходимо правильно отразить как доходы, так и понесенные расходы.

Рассмотрим различные варианты ликвидации объекта путем демонтажа и соответствующие им проводки.

Вариант 1: ликвидация силами самой организации (хозспособ)

Если ликвидация ОС проводится силами самой организации, расходы на ликвидацию отражаются проводкой: Дт 91-2 Кт 70 (68, 69, 10).

Если в структуре компании есть специальное подразделение и объект демонтирует оно, затраты со счетов 10, 70, 69 и др. сначала аккумулируют на счете 23 и уже потом списывают на счет 91-2.

Вариант 2: подрядный способ

Если демонтаж/ликвидация поручаются подрядчику, проводки будут такие:

• Дт 91-2 Кт 60 — на сумму затрат;
• Дт 19 Кт 60 — на сумму предъявляемого подрядчиком НДС (если, конечно, он не спецрежимник).

При демонтаже ОС в распоряжении компании, как правило, остается материал — запасные части в различном техническом состоянии, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности либо отслужили и непригодны для применения.

Организациям необходимо самостоятельно оценить состояние пригодности материала и определить себестоимость запасных частей. К учету принимается материал по рыночной цене.

ВАЖНО! Рыночная цена должна подтверждается документально справкой о средней рыночной стоимости материалов. Справку можно получить в экспертной организации либо ее может составить профильный специалист компании, который проведет мониторинг стоимости аналогичных материалов и сделает обоснованное заключение

Оприходованные материалы, оставшиеся от ликвидированного объекта, можно использовать в производственной деятельности или продавать.

Поступление материалов от демонтажа отражают записью: Дт 10 Кт 91-1.

Дальнейшее использование в производстве будет отражено проводкой: Дт 20, 25, 26 и т. п. Кт 10.

При реализации же возникнут прочие доходы в сумме выручки и прочие расходы в сумме, по которой материалы приходовались на склад:

• Дт 62 Кт 91-1;
• Дт 91-2 Кт 10.

Все нюансы списания материалов ищите в нашей статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».