Финансовая отчетность предприятия: понятие и состав

Когда бухгалтерская отчетность признается составленной

Ранее бухгалтерская отчетность организации считалась составленной после подписания ее руководителем организации. Теперь уточнено, бухгалтерская отчетность организации считается составленной после подписания руководителем организации:

• экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе — в случае, когда бухгалтерская отчетность организации составлена на бумажном носителе;

• экземпляра бухгалтерской отчетности, составленной в виде электронного документа, электронной подписью — в случае, когда бухгалтерская отчетность организации составлена в виде электронного документа.

При этом бухгалтерская отчетность организации признается официальной независимо от того, в каком виде составлена бухгалтерская отчетность. Данная норма вступает в силу с 1 января 2020 года, а в отношении бухгалтерской отчетности организаций госсектора — с 28 ноября 2018 года.

Структура бухгалтерского баланса

В бухгалтерском балансе предоставляется информация о следующих характеристиках финансового положения предприятия.

Назначение консолидированной отчетности

КФО позволяет объединить сведения по каждой компании и представить единую информацию об имущественном и финансовом состоянии ГК, а также перспективах ее развития. Она помогает в целом оценить ситуацию и получить свод данных по эффективности процессов. Конечно, полной картины получить в результате такого отчета не удастся, это стоит понимать.

КФО не имеет отношения к бухгалтерским отчетам. Ее не требует налоговая служба и другие организации. Она позволяет оценить дела ГК, как одной организации, объединив данные в единый документ.

Консолидированная отчетность должна соответствовать Международному стандарту финансовой отчетности, в котором говорится, что она на несет информационный характер. С ней могут ознакамливаться все заинтересованные в деятельности ГК лица и на основании данных принимать решения о ее деятельности и развитии.

Содержимое годового финансового отчета и отчета инвестору

Не существует единого формата представления финансового документа — все зависит от конкретного бизнеса и целей составления отчета. Но есть общие правила относительно состава документа. 

Рассмотрим на примере, чем отличается содержание годового отчета от отчета для инвесторов.

Годовой финансовый отчет обычно содержит:

• ДДС;
• ОПУ;
• информацию об изменении капиталов;
• Баланс;
• примечания;
• письмо акционерам;
• обзор основных финансовых показателей и хоздеятельности;
• отчет руководства о результатах своей работы и текущего положения дел;
• заявление об ответственности руководства и список руководящего состава предприятия;
• результаты аудиторской проверки.

Отчеты компании для инвесторов могут быть более развернутыми:

• ДДС;
• ОПУ;
• информацию об изменении капиталов;
• Баланс;
• примечания;
• отчет об успехах;
• примеры успешной работы с клиентами;
• отзывы о фирме;
• анализ неудачных моментов;
• статистические данные (сколько клиентов привлекли и удержали, позиции продукта на рынке и т.д.);
• графики изменения прибыли по месяцам;
• список и суммы заключенных сделок;
• список возможных партнеров;
• кадровые изменения на ведущих позициях.

Если это документ для уже сложившихся в бизнес инвесторов, то можно включить в него просьбы и благодарности.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Числовые показатели бухгалтерского баланса

Главные отчеты для предпринимателя

Финансовый учет помогает успешно осуществлять ежедневный контроль, управление, анализ и планирование. Главными отчетами на предприятии должны быть такие документы:

• движение денег в организации;
• подсчет прибыли и убытков;
• подведение итогового баланса.

Движение средств организации (ДДС) показывает расходную и приходную части предприятия за конкретный срок. В такой отчет вносят каждую операцию, с указанием того, от кого и когда поступил доход, или на что компания потратилась (сырье, зарплата, оплата бытовых услуг, зарплата в общих цифрах, помощь работникам и т. д.). В отчет о движении средств вносятся все доходы, расходы, сделанные за определенный период – день, неделя, месяц. Такой документ примерно может выглядеть так:

В лист ДДС вносятся платежи клиентов, расчеты с поставщиками, различные переводы. Благодаря тому, что документ имеет дату, всегда видно кому и когда компания заплатила, или от кого поступили деньги.

Отчет по подсчету прибыли и убытков (второе его название, принятое в бизнес-кругах: «пиэнэль» ОПУ) позволяет сделать оценку прибыльности компании – наращивание дохода или несение убытков. Здесь происходит анализ обязательств предприятия, и что может произойти с его средствами далее. Пример такого документа представлен в таблице:

Отчет по подведению итогового баланса. Для этого берется определенный отрезок времени (период) и производится расчет. В таком документе видны пассивные и активные средства компании, которые при подсчете должны приводить к равенству между ними. Ликвидность актива определяется вложениями, а пассива – срочностью. Баланс между ними позволяет определить состояние средств. Примерная таблица балансового отчета выглядит так:

Что входит в бухгалтерскую отчетность

В состав БФО, как правило, входят:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• пояснительная записка к бухгалтерскому балансу;
• пояснительная записка к отчету о финансовых результатах;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о движении капитала;
• приложения к бухгалтерскому балансу.

По желанию руководства, согласно учетной политике, в состав бухгалтерской финансовой отчетности могут входить и другие документы, которые наиболее полно раскроют деятельность предприятия, состояние его производства, экономическое положение и так далее.

Формы БФО утверждены Министерством финансов и должны заполняться с соблюдением требований полноты, последовательности, точности, нейтральности, целостности, осмотрительности, рациональности и непротиворечивости.

Основные требования

Выше упомянуты основные требования к бухгалтерской отчетности, которые предъявляет законодательство. Это означает, что БФО должна точно и непредвзято отражать деятельность предприятия, не должна содержать противоречивой или ложной информации, в ней не должно быть непонятных пунктов, в которых не сможет разобраться специалист со стороны (если, например, в некоторых пунктах бухгалтерского баланса невозможно в полной мере отобразить все необходимое, нужно раскрыть это в пояснительной записке).

Должна прослеживаться взаимосвязь форм БФО, сведения из нее должны совпадать со сведениями, указанными в документах первичного учета.

Структура документа. Основные сведения

Финансовый отчет чаще всего составляется в виде таблицы, которая заполняется за конкретный период, указывающий на уменьшение или увеличение прибыли и расходов. Графики и диаграммы используются в виде приложений. Движение денежных средств на некоторых предприятиях оформляется также в шаблон, который называют платежным календарем. Он помогает выявить кассовый разрыв и показывает откуда приходят, и куда уходят деньги.

По своей структуре отчет, как показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, включает в себя такие основные сведения:

1. Доходы – прибыль от реализации товаров, изготовленной продукции, оказанных услуг до и после налоговых вычетов.
2. Себестоимость фактических затрат, связанных с предприятием (сырье, оборудование, аренда, полученный продукт, зарплата работникам и т. д.).
3. Показатель валового дохода при реализации готового продукта или услуги (реальные цифры прибыли).
4. Убытки, которые понесло предприятие (дополнительные непреднамеренные расходы).
5. Доход в чистом виде (после вычета всех затрат и налоговых вычетов).
6. Сведения бухгалтерского баланса, составленного специалистами (активы, обязательства, собственный капитал).
7. Подробный отчет об изменении начального капитала (распределение его на закупку средств, найм работников, оплату аренды и т. д.).
8. Движение денег, с пояснительными записками и анализом (для чего, почему, зачем).
9. Оборотные и внеоборотные активы (капитал, предназначенный для его движения; деньги, которые есть на счету на случай форс-мажорных обстоятельств).

Записанные денежные операции контролировать легко. Если предприниматель ведет несколько связанных направлений в бизнесе, то при составлении отчета он должен делать колонки в отчете по всем филиалам. Если предприятие маленькое, то функции отчета по денежным средствам вполне может заменить выписка из банка по расчетному счету и кассовый ордер. 

Текущая постоянная фиксация результата деятельности организации помогает контролировать и управлять бизнесом, принимать рациональные решения, с помощью прямых и косвенных методов.

Как заполнить отчет о прибылях и убытках форма 2: полная версия

Заполняя отчет о финансовых результатах форма 2, следует придерживаться определенной последовательности.

Под названием отчета записывается рассматриваемый период. Далее в таблице, справа, отражается дата составления отчета. Ниже надо записать полное или сокращенное наименование фирмы, а табличной части – код постановки на учет в Росстате.

Потом отражается ИНН отчитывающейся фирмы. Далее словами записывается наименование основного вида деятельности, которую осуществляет компания, а цифрами указывается код ОКВЭД 2.

В следующей строке указывается организационная форма и форма собственности организации и рядом проставляются соответствующие коды. Далее фиксируется используемая единица измерения.

Сам отчет представляет собой таблицу, в сроках которой отражаются показатели деятельности компании, а в столбах – их значение в рассматриваемый период времени и аналогичный ему предыдущий. Таким образом происходит сравнение двух периодов деятельности.

В строке 2110 следует отразить полученный за отчетный период доход от всех видов деятельности. Это показатель равен кредитовому обороту по сч. 90.1. При этом из суммы выручки следует убрать НДС.

В следующих строках этого подраздела можно расшифровать суммы дохода по видам деятельности. Малые предприятия этого могут не делать.

В строке 2210 отражается сумма произведенных предприятием расходов на изготовление продукции или оказание услуг (работ). Отражается сумма по обороту сч. 90.2.

При этом в зависимости от используемого метода формирования себестоимости, в сумму расходов могут входить управленческие расходы или нет. Если они не входят в себестоимость, эти суммы отражаются в строке 2220.

При необходимости здесь также делается расшифровка расходов по направлениям деятельности.

Вам будет интересно:

Сроки сдачи отчетности в 2021 году в таблице, изменения, размер штрафа за непредоставление

В строке 2100 определяется валовая прибыль (убыток), которая считается как разность строки 2120 и строки 2210.

В строке 2210 следует записать произведенные предприятием расходы на продажу продукции, товара и т. д.

После этого в строке 2200 считается прибыль от продаж, которая равна разности строк 2100 и строк 2210, и строки 2220.

Далее в строке 2310 указываются доходы, поступившие в организацию в качестве дивидендов от других юрлиц, прочие поступления от участия компании как учредителя.

Строка 2320 используется для отражения в ней начисленных процентов по предоставленным заемным средствам.

В строке 2330 фиксируются проценты, которые компания должна уплатить за использование привлеченных заемных средств.

Строка 2340 включает в себя суммы выручки, полученной от неосновных видов деятельности, в том числе реализацию основных средств, материалов и т. д.

В строке 2350 отражаются суммы произведенных расходов по неосновным видам деятельности, в том числе остаточная стоимость реализованного имущества и затраты на проданные материалов.

В строке 2300 считается прибыль предприятия до налогообложения. Она равна сумме строк 2200, 2310, 2340, из которой вычитаются показатели строк 2330,2350.

В строке 2410 следует отразить рассчитанные на основании соответствующих деклараций налог на прибыль. Он определяется в декларациях на прибыль.

В строке 2421 следует записать сумму постоянного налогового обязательства или актива, которые повлияли на бухгалтерскую прибыль в текущем году.

Строки 2430 и 2450 отражают расхождения между показателями доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, которые считаются временные, так как их принятие к учету может происходить в разные периоды. При этом в строке 2430 отражается сумма налога, которая увеличит его в будущем, а в строке 2450 — уменьшит.

В строке 2460 надо отражать суммы показателей, которые не были рассмотрены и учтены ранее, тем не менее влияют на прибыль компании. Например, это могут быть различные штрафы, торговый сбор, и т. д. Показатель может принимать положительное значение (оборот по ДТ 99 больше оборота по КТ 99), или отрицательное значение (наоборот).

Строка 2400 определяется как разность строки 2300 и строки 2410, к которой прибавляются (вычитаются) строки 2430, 2450, 2460.

В строке 2510 фиксируется изменение стоимости имущества по переоценке, а в строке 2520 — прочие результаты, которые не учитываются при определении прибыли.

В строке 2500 отражается скорректированный показатель прибыли, он равен сумме строки 2400 плюс строки 2510 и 2520.

Строки 2900 и 2910 заполняются справочно и включают в себя информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию.

В конце документ подписывает руководитель и ставит дату утверждения документа.

Финансовая отчетность в бизнесе. Виды. Значение

На любом предприятии отчетность по денежным средствам – это сочетание цифровых показателей, объединенных в бухгалтерскую и финансовую документацию, показывающую реальное состояние сформированной системы движения денег. Отчетность необходима для:

• внутреннего пользования (помогает принять грамотное решение);
• внешних факторов (проверка и контроль госорганами и аналитиками, уплата налогов, инвестиции).

Финансовая отчетность оформляется в виде документа, согласно требованиям законодательства. Отчет по документации финансов на предприятии, действующего на территории РФ, должен быть легальным, точным и официальным. Указанные данные документа обязаны отражать все до одной проведенной финансовой операции с использованием только русского рубля, в соответствии с установленными стандартами РСБУ. При этом отчет в виде сведений любой публичной организации должен выкладываться на ее официальном сайте.

По видам отчетность бывает:

• промежуточной (месяц, квартал), только для внутреннего пользования;
• годовой (включает конкретный период), необходима для предоставления в налоговую инспекцию, показывает деятельность ИП;
• бухгалтерской (разных видов – первичной, сводной, консолидированной), которой занимается штатный или приглашенный специалист.

Отчетность, помимо финансового отчета, включает в себя также ряд других документов, которые представлены:

• сведениями о балансах, активах, пассивах;
• отчетами по прибыли, расходам и убыткам;
• обоснованиями по капиталу, деньгам, целевым тратам;
• приложениями в виде графиков и диаграмм;
• заключениями аудита.

Финансовый отчет является одним из главных документов, который используется предпринимателем для понимания движения средств и определения прибыльности бизнес-деятельности.

По сведениям финансовой отчетности, бизнесмены обязаны ежегодно отчитываться в Росстате, ФНС, ПФ РФ, ФСС. Документы сдают лично, в электронном виде, по почте или через выбранного представителя.

Отчетность каких организаций будет попадать в ГИР БО

В ресурс ФНС (https://bo.nalog.ru/) будет попадать бухгалтерская отчетность почти всех организаций, за исключением организаций:

• госсектора;

• отчитывающихся в ЦБ РФ и самого Центробанка;

• религиозных;

• бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне;

• в некоторых случаях, установленных Правительством РФ. Например, это организации, находящиеся под иностранными санкциями (постановление от 22.01.2020 № 35).

Кроме этого, с 2020 года в ГИР БО не включают последнюю бухгалтерскую отчетность реорганизованных и ликвидируемых юридических лиц, хотя ранее она подлежала включению в реестр.

Организации, отчетность которых не попадает в ГИР БО, должны сдавать ее в статистику и в ИФНС (ч. 7 ст. 18 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, подп. 5.1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Срок — не позднее 31 марта.

Анализ финансовой отчетности предприятия

Результаты оценки хозяйственных операций компании для инвесторов и прочих заинтересованных субъектов имеют огромное значение. Эта документация важнее, чем даже баланс фирмы. Обуславливается такое значение тем, что анализ отчетности предприятия содержит не одномоментные, а динамические сведения о тех успехах, которые были достигнуты за определенный период, благодаря каким факторам это произошло, каковы масштабы его деятельности. Документация дает представление о тенденциях развития хозяйствующего субъекта, его возможностях не только в прошедшем и настоящем, но и в будущих периодах.

Сложности формирования консолидированной финансовой отчетности

Структура консолидации крупных групп компаний сложна. Это связано с включением в объединение компаний, которые состоят из многоотраслевых предприятий, тесно связанных друг с другом. Состав группы может постоянно меняться даже в рамках отчетного периода. С этим связана главная проблема при подготовке консолидированной отчетности.

Помимо этого, сложности могут быть вызваны тем, что внутригрупповые отношения не всегда прозрачны. Некоторым холдингам бывает невыгодно показывать все свои компании, например, офшоры или пенсионные фонды. Подготовка отчетности в таком случае смысла не имеет. Если же отчет все-таки будет сформирован, его анализ не будет объективным. Для этого придется привлекать аудиторов, которые будут выявлять “секретные” компании и не давать заключений, если данные по ним не отражены в отчетности.

Еще одной проблемой является то, что отчетность отдельных компаний не всегда может адекватно отразить деятельность группы компаний в целом. Для оценки ситуации нужно рассчитывать коэффициенты по данным консолидированной отчетности.

Формы отчетности по МСФО: Что это такое?

Базовая прибыль на акцию (Basic earnings per share)

Базовая прибыль на акцию (англ. «basic earnings per share») показывает долю каждой обыкновенной акции в финансовых результатах компании за определенный период. Порядок расчета базовой прибыли регулируется IAS 33 «Прибыль на акцию». Данный стандарт применяется компаниями, акции которых котируются на биржах, и компаниями, проводящими эмиссию акций для свободного обращения.

Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements)

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Отдельная финансовая отчетность (Separate financial statements)

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, в которой инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия отражаются без использования метода долевого участия (в отчете о финансовой положении — по себестоимости, амортизационной или справедливой стоимости; в отчете о совокупном доходе – одной строкой (прибыль или убыток от инвестиции)).

Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows)

Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows)– это документ, в котором отражается поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление отчета о движении денежных средств регулируется одноименным МСФО (IAS) 7.

Отчет о финансовом положении (Statement of financial position)

Отчет о финансовом положении (statement of financial position) – это документ, в котором отражается стоимость активов, обязательств и собственного капитала предприятия на отчетные даты.

Отчет об изменениях в капитале (Statement of changes in equity)

Отчет об изменениях в капитале – это документ, в котором отражается величина каждого компонента собственного капитала на отчетные даты и изменение этих компонентов. Составление и представление отчета об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Примечания к отчетности по МСФО

В соответствии с МСФО (IAS) 1 » Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности должен включать в себя баланс, отчет о прибылях и убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания.

Промежуточная финансовая отчетность (Interim financial reporting)

Промежуточная финансовая отчетность представляет собой либо полную финансовую отчетность компании, либо сокращенный вариант финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период – период короче полного финансового года (полугодие, квартал). Решение о предоставлении промежуточной финансовой отчетности принимается компаниями самостоятельно. Требования о ее составлении могут исходить от регуляторов бирж ценных бумаг, правительства, акционеров и прочих. Составление промежуточной финансовой отчетности регулируется требованиями IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».