О начислении амортизации при модернизации полностью самортизированного ос

Учёт ТМЦ в бухгалтерии: проводки и документы

Учёт ТМЦ в бухгалтерии отражается на основании первичной документации и могут быть следующими:

• Приобретение материалов – совершается за наличный или безналичный расчет, подтверждается договором покупки, платежно-расчетными документами или передачей доверенности на получение ТМЦ с последующим расчетом с поставщиком. На склад приходуется на основании товарно-транспортной накладной или приходного ордера. При покупке материалов могут отражены дополнительные транспортно-заготовительные затраты (например, доставка).
• Продажа материалов — передача сырья третьим лицам.
• Передача – от учредителей, контрагентов или спонсоров, приходуется по оценочной стоимости или на основании имеющихся документов: договоров, платежных документов, оценочных актов и др.
• Списание материалов — отражает расходование ТМЦ в производство. Может подразумевать как списание материалов в реальное производство, так и списание на общехозяйственные нужды. Зависит от корр. счета (20, 23, 25, 26). Выбытие может быть отражено по причине порчи или утери ТМЦ.
• Недостача материалов или излишки материалов — фиксируются в результате инвентаризации. Могут быть отражены в рамках нормы или же в результате утери/порчи.
• Операции с давальческим сырьем — особенности бухгалтерского учета материалов полученных от другой организации.

В производство и на собственные нужды материалы отпускаются со склада по требованию-накладной или другим документам (на основании учетной политики); списываются на участок по производству, который включает их затем в себестоимость продукции или услуг.

Ежегодно, согласно ПБУ, собственники обязаны проводить плановые инвентаризации на основании изданного приказа с назначенными ответственными лицами. Помимо них могут быть неплановые (внезапные) ревизии и инвентаризации. Их цель: контроль за сохранностью и правильным использованием и списанием ТМЦ.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету в оценке, равной в данном случае его договорной стоимости, уплачиваемой продавцу (без учета НДС, подлежащего вычету) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Смонтированное оборудование принимается к учету в составе основных средств (ОС) по первоначальной стоимости, сформированной в данном случае исходя из суммы фактических затрат на приобретение оборудования (договорной цены, уплачиваемой продавцу без НДС) и затрат, связанных с монтажом оборудования силами подрядной организации (договорной стоимости монтажных работ без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

После принятия оборудования к учету (на счете 07 “Оборудование к установке”) организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом при передаче оборудования. Вычет производится на основании счета-фактуры продавца, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, и при условии, что смонтированное оборудование предназначено для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится после принятия к учету выполненных работ и при наличии соответствующих первичных документов (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В данном случае смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование, используемое в производстве, включается в состав амортизируемого имущества в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости, сформированной исходя из суммы расходов на приобретение оборудования (в размере договорной цены, уплачиваемой продавцу (без НДС)) и затрат на его монтаж силами подрядчика (в размере договорной стоимости без учета НДС) (абз. 1, 2 п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 256 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Принято к учету оборудование, требующее монтажа (944 000 – 144 000)	07	60	800 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приеме (поступлении) оборудования
Отражен НДС, предъявленный продавцом	19	60	144 000	Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	144 000	Счет-фактура
Перечислена плата продавцу за оборудование	60	51	944 000	Выписка банка по расчетному счету
Оборудование передано в монтаж	08	07	800 000	Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж
Отражены затраты на монтаж оборудования (59 000 – 9000)	08	60	50 000	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам	19	60	9000	Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС	68	19	9000	Счет-фактура
Перечислена плата подрядчику за монтаж оборудования	60	51	59 000	Выписка банка по расчетному счету
Смонтированное оборудование принято к учету в качестве объекта ОС (800 000 + 50 000)	01	08	850 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.10.2016

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор

Амортизация во время модернизации

При проведении модернизации со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте. Если модернизация основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания модернизации. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на модернизацию на срок свыше 12 месяцев?

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, организация должна установить самостоятельно. При этом возможными вариантами могут быть:

• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, в котором была закончена модернизация;
• начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на модернизацию. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизация была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации для целей бухучета по основным средствам, модернизируемым сроком свыше 12 месяцев, отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на модернизацию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

В этом случае в учете организации не будут возникать временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового обязательства.

Бухучет модернизации ОС: проводки

Издание приказа о модернизации позволяет открыть на счете 08 аналитику для сбора затрат применительно к каждому из подвергающихся обновлению ОС. Привязать эту аналитику можно как к субсчету 08.3 (предназначенному для учета затрат на строительство), так и к иному субсчету, открытому на счете 08 специально для отражения затрат на обновление. Выделение отдельного субсчета принципиально не отразится на структуре осуществляемых в бухучете проводок по модернизации ОС.

На созданную на счете 08 аналитику будут относиться все расходы, связанные с обновлением объекта, независимо от того, каким из способов (подрядным, хозяйственным или смешанным) осуществляются работы.

Сбор затрат при модернизации ОС отражается проводкой: Дт 08 Кт 10 (60, 69, 70, 76).

Подпишитесь на рассылку

Связанные с обновлением расходы могут относиться одновременно к нескольким объектам. В этом случае при отнесении затрат на счет 08 их следует распределить между этими объектами. Базу для распределения нужно выбрать самостоятельно, закрепив выбор в учетной политике.

На период модернизации (особенно если он превышает 12 месяцев) ОС лучше перевести на особый субсчет в пределах счета 01.

Сбор затрат прекращается в момент оформления акта приема-сдачи модернизированного объекта. Сумма отраженных в нем расходов должна увеличить первоначальную стоимость модернизированного ОС. Оформляется такая операция проводкой: Дт 01 Кт 08.

Если объект на период работ по обновлению был учтен на особом субсчете счета 01, то предварительно потребуется сделать обратную проводку внутри счета 01.

Амортизация модернизируемого ОС в бухучете прекращается только в случае, когда период проведения работ по обновлению превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Правила выбора месяца, с которого прекратится и затем продолжится начисление амортизации, придется прописать в учетной политике, поскольку ПБУ 6/01 их не устанавливает. Ориентиром могут служить правила налогового учета, привязывающие прекращение/продолжение отсчета к 1-му числу месяца, наступающего после события, вызвавшего соответствующую необходимость (пп. 6, 7 ст. 259.1, пп. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Продолжить начисление амортизации следует от новой стоимости ОС и с учетом изменения срока полезного использования, если этот срок при приемке из модернизации был пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01). Для линейного способа это будет означать необходимость списания остатка стоимости объекта (определенного с учетом сделанных в него вложений) в течение оставшегося срока полезного использования (с учетом его корректировки). При иных методах начисления амортизации суммы списания придется пересчитать с учетом особенностей их определения для каждого из методов.

Для подвергшихся модернизации полностью самортизированных ОС новый срок полезного использования нужно установить обязательно, чтобы в течение него списать затраты на модернизацию, сформировавшие новую стоимость объекта.

Характер отражающих начисление амортизации проводок после модернизации основных средств не изменится. Они по-прежнему будут фиксироваться ежемесячной записью: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02.

Собственные ОС

Бухгалтерский учет. Напомним, что порядок бухучета улучшений собственных ОС регулирует п. 14 П(С)БУ 7 «Основные средства»

. Он предусматривает, чторасходы, связанные с улучшением объекта, приводящие к увеличение будущих экономических выгод от его использования (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), капитализируют, т. е. относят на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС. При этом П(С)БУ 7

, заметьте, не оперирует таким понятием, как повторные улучшения (и не устанавливает каких-то особых учетных правил в этом случае), а просто говорит об улучшениях, не разделяя их на первые и на последующие. Поэтому, даже если улучшать объект приходитсянеоднократно, в любом случае подход к учету всех улучшений (и первых, и повторных) должен быть единым и подчиняться правилам, установленным п. 14 П(С)БУ 7

А это значит, что любые улучшения собственных ОС, включая и повторные, относят на увеличение первоначальной стоимости улучшаемого объекта ОС. То есть любые улучшения наращивают стоимость того же самого объекта. Еще бы! Ведь после этого имеем уже улучшенный (!) объект, с возросшими характеристиками, что делает его дороже.

Поэтому любые улучшения (первые/повторные) в учете отражают записями, которые мы приведем в табл. 1.

Таблица 1. Улучшение собственных ОС

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет
Дт	Кт
1	Отражены расходы на улучшение объекта ОС (подписан акт)	152	631
2	Отражен НК по НДС на основании налоговой накладной, зарегистрированной организацией, выполнявшей улучшения	644/1	631
641/НДС	644/1
3	Оплачены осуществленные улучшения	631	311
4	Отнесены расходы на улучшения на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС	10	152

Налоговый учет. Налоговоприбыльный учет улучшений ОС ориентирован на бухучет. Поэтому капитализируемые улучшения повлияют на амортизируемую стоимость как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. То есть налоговой амортизации будет подлежать увеличенная стоимость объекта ОС с учетом улучшений.

При этом у малодоходников, не рассчитывающих разницы из разд. III НКУ

, никаких разниц не возникнет. Не появится налоговых разниц по улучшениям производственных (т. е. используемых в хоздеятельности) объектов ОС и у высокодоходников, поскольку у последних «ремонтно-улучшительные» разницы (согласнопп. 138.1, 138.2 НКУ ) могут возникать только по ОС непроизводственного назначения (т. е. по объектам, не предназначенным для использования в хоздеятельности,п.п. 138.3.2 НКУ ). Подробнее об улучшении собственных ОС и о разницах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 94, с. 67; 2020, № 11, с. 2.

Правда, расстраивает то, что улучшаемые ОС (если они временно не используются в этот период) налоговики лишают налоговой амортизации. Причем они заручились поддержкой Минфина даже в отношении плательщиков-«международников», ведущих учет по МСФО (письмо Минфина от 22.04.2019 г. №/11170 //

«Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 42, с. 2;письма ГФСУ от 03.06.2019 г. № 2522/6/99-99-15-02-02-15/ІПК иот 02.07.2019 г. № 3031/6/99-99-15-02-02-15/ІПК // «Налоги и бухгалтерский учет», 2020, № 58, с. 2). Хотя международные стандарты, по правде говоря, не требуют приостанавливать амортизацию на время улучшений (§ 55 МСБУ 16 «Основные средства» ).

А что если повторно нужно улучшить арендованный объект?

Чем отличается от модернизации ОС?

Понятия «реконструкция» и «модернизация» тесно связаны друг с другом, однако имеют несколько отличий.

В п. 2 ст. 257 НК РФ сказано, что к модернизации относятся технологические или служебные изменения объектов ОС (например, оборудований или зданий), повышение нагрузок и прочих потребительских качеств.

Благодаря таким работам, основные средства соответствуют новым нормам и отвечают современным требованиям.

В отличие от реконструкции, к модернизации не может относиться восстановление прежних функций и свойств объектов.

Модернизация – это всегда замена предыдущих средств труда или их элементов на более эффективные и современные, что приводит к усовершенствованию производства.

При проведении модернизации остается возможность дальнейшего использования замененных компонентов. В учете они определяются как малоценные и приходуются на склад.

Порядок проведения

Проведение реконструкции ОС состоит из нескольких этапов:

• Руководитель организации издает приказ. В нем указываются сроки, ответственные лица и причины проведения.
• В организации создается специальная комиссия, которая должна осмотреть основные средства. После этого комиссия составляет график, по которому будут проводиться работы и утверждает смету и прочую документацию.
• Реконструкция ОС может проводиться собственными силами и средствами организации, либо с привлечением сторонних организаций. Во втором случае нужно предварительно заключить договор с подрядчиком.
• Все проводимые работы необходимо правильно оформлять документально (заключать договор подряда, составлять акты о приемке работ и т. д.) и составлять оправдательные документы (ст. 9 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете»).
• В бухгалтерии тщательно анализируются и проверяются имеющиеся документы для того, чтобы признать их реконструкцией. Это делается во избежание споров с ФНС на предмет произведенных расходов.
• Если после проведенной прооцедуры изменились какие-либо характеристики основного средства, то возможно появится необходимость государственной регистрации.

Документальное оформление

В постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» можно увидеть перечень форм, а также узнать, как применять и заполнять данные первичные документы.

Приведенные в постановлении формы унифицированы и применяются для организаций всех форм собственности на территории РФ.

Исключением являются лишь бюджетные и кредитные учреждения.

Если процедура проводится сторонней организацией, то можно использовать форму ОС-1.

Чтобы принять выполненные работы, необходимо оформить акт формы ОС-3. Этот акт должен быть подписан членами комиссии или уполномоченным лицом и представителем подразделения или компании, проводившей реконструкцию.

Затем акт утверждается руководством и направляется в бухгалтерию. Если работы проводила сторонняя организация, то в нее нужно направить второй экземпляр акта.

В форме ОС-3 описывается состояние основного средства перед реконструкцией и затраты на нее.

Инвентарные карточки содержат сведения о каждом из основных средств. В форме ОС-6 разделе 5 должна содержаться информация по проведенным действиям.

В форму ОС-6а заносится информация на группу объектов ОС. Форма ОС-6б используется только на малых предприятиях.

Ели после выполнения работ характеристики или назначение объекта основных средств значительно меняется, то необходимо будет завести новую инвентарную карточку.

Образец приказа

Приказ о проведении реконструкции может составить начальник подразделения, юрист, секретарь или иное лицо, приближенное к руководству организации.

Утвержденного шаблона приказа не существует, но в каждой организации есть свои образцы подобных документов.

Общие правила, которых необходимо придерживаться:

• приказ должен быть составлен в единственном экземпляре и зафиксирован в журнале учета;
• если в документе не указать срок его действия, то по умолчанию он будет составлять 1 год с момента подписания;
• в верхней части документа указывается: наименование организации, номер и название приказа, дата создания, адрес;
• в средней части приказа прописывается: причина проведения реконструкции, ссылка на внутренний документ организации или законодательный документ, требование о реконструкции объекта ОС и его характеристики, сроки, текущее состояние объекта ОС, состав комиссии и их обязанности, прочие ответственные лица;
• в нижней части должна быть подпись директора и всех перечисленных лиц.

Понятие реконструкции (модернизации) основных средств

Что такое реконструкция или модернизация основных средств? Эти процессы связаны, прежде всего, с улучшением имеющихся свойств объекта, например, замена частей, деталей объекта современными, более мощными (крепкими). В результате проведения модернизации улучшается состояние основного средства, его содержание и использование становится экономически более выгодным, для оборудования это может быть повышения производительности, для сооружений – улучшение планировки. Кроме того, в результате проведения реконструкции объект может приобретать новые свойства или иное назначение.

В результате модернизации или реконструкции происходит изменение стоимости, как правило, первоначальная стоимость основного средства, по которой он был учтен в бухгалтерии, увеличивается.

Помимо этого после проведенной модернизации может быть увеличен срок полезного использования.

Порой, сложно определить, к чему следует отнести произведенные работы: к ремонту или к реконструкции. Тут надо, в первую очередь, ориентироваться на главный признак: произошло ли изменение технико-экономических показателей объекта.

Примеры:

Пример первый, в офисе поменяли деревянные окна на пластиковые. К чему отнести эти работы? Технико-экономические показатели от произведенной замены не улучшились, офис продолжает выполнять все те же функции. Данные работы следует отнести к обычному ремонту.

Пример второй, к офису было достроена еще одна комната, в которой разместились дополнительные сотрудники. В результате чего производительность труда увеличилось, экономические показатели организации выросли. Конечно, произведенные изменения следует отнести к реконструкции.

Документальное оформление модернизации ОС

Какие документы должны быть оформлены при проведении модернизации или реконструкции основных средств:

• приказ руководителя;
• сметная документация;
• договор с подрядчиком;
• накладная на внутреннее перемещение объекта, можно воспользоваться формой ОС-2 или акт приема-передачи ОС-1;
• акт о приеме-сдаче форма ОС-3;
• инвентарная карточка форма ОС-6.

Прежде всего, руководитель должен издать приказ, утверждающий дату начала работ, сроки их проведения, ответственных лиц, а также необходимо указать причины проведения работ.

Назначается комиссия, которая проводит осмотр объекта, на основании которого составляется сметно-техническая документация.

Если работы проводятся с привлечением сторонних организаций, то необходим договор на проведение работ.

Передача объекта на модернизацию, реконструкцию должна быть также документально оформлена. Если работы выполняются своими силами процесс можно осуществить с помощью имеющейся унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств». Если же объект передается другой организации, то передачу ОС необходимо оформить с помощью акта приема-передачи ОС-1.

После того, как все работы закончены, объект принимается к учету на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов форма ОС-3.

Последним шагом будет внесение необходимых изменений в инвентарную карточку ОС-6.

Кроме вышеперечисленных документов, для подтверждения произведенных расходов на проведение строительно-монтажных работ подрядчиком необходимо наличие формы КС-2 «Акт выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ», а также всех платежных документов.

Бухгалтерские проводки

Как уже выше было сказано, все расходы, связанные с проведением реконструкции (модернизации), увеличивают стоимость объекта. Так как первоначальная стоимость объекта изменится, то нужно будет пересчитать и ежемесячные амортизационные отчисления в соответствии с новой стоимостью объекта.

Все расходы первоначально собираются по дебету счета 08. Если реконструкция проводится с использованием сторонних сил, то выполняется проводка Д08 К60, если же своими силами, то могут быть выполнены проводки: Д08 К10 (70, 69, 23). Тип проводки зависит от того, какие силы были задействованы в работах.

Накопленные на 08 счете затраты увеличивают стоимость основного средств на 01 счете, при этом в бухгалтерском учете отражается проводка Д01 К08.

Для удобства проводки по учету затрат на модернизацию, реконструкции сведены в таблицу ниже.

Проводки:

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2016 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2019 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2020 году:

А = 144 000 руб.

В 2021 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2022 году:

А = 108 068 руб.

В 2023 году:

А = 51 685 руб.

В 2024 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Зачет НДС

Как правило, цена покупаемого объекта включает НДС. Компания не всегда может принять его в вычету. В некоторых случаях налог нужно также отнести во вложения в актив. Когда НДС подлежит зачету:

1. Если основное средство планируется задействоваться в операциях с обложением НДС;
2. Есть счет-фактура – ее предъявляет поставщик, причем в с/ф четко должен выделяться налог с указанием ставки;
3. Не прошли три года с даты покупки.

Если актив нуждается в монтажных работах, то НДС возмещается не ранее квартала, в котором оборудование принято к установке на счет 07. Если имущество в монтаже не нуждается, то на вычет можно заявить не ранее квартала, в котором стоимость основного средства была зафиксирована по дебету 08.

Когда НДС нельзя возместить:

• Если нет счета-фактуры;
• Если объект будет использоваться полностью в необлагаемых НДС операциях.

Такой налог нужно показать в составе вложений в активы – включить в дебет 08.

Возможна ситуация применения ОС как в облагаемых, так и необлагаемых операциях. Тогда нужно выделять долю налога, приходящуюся на оба вида операций. При этом часть НДС будет возмещена (приходящаяся на налогооблагаемые операции, а часть – включена в стоимость основного средства.