Что входит в расходы на ниокр и как они учитываются

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРОГРАММ НИОКР

Реализацию программ (проектов) НИОКР можно охарактеризовать как набор разнородных, но взаимосвязанных работ (научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, производственных, экономических и т. д.), которые объединяет общая цель разработки и запуска производства продукции более высокого технического и/или качественного уровня.

Решение о необходимости реализации программы НИОКР следует принимать с учетом следующих важнейших факторов:

• стратегия развития бизнеса компании;
• политика деятельности компании на рынке сбыта;
• особенности организации НИОКР.

Взаимосвязь указанных компонентов представлена на рис. 1.

Один из главных принципов организации работ по программам (проектам) НИОКР: до начала планирования и реализации работ должна быть четко сформулирована цель проекта. От этого зависят следующие параметры:

• потребительские свойства нового продукта;
• вероятность его востребованности на рынке сбыта;
• сроки реализации проекта;
• объемы финансирования работ.

На начальном этапе утверждения целей проекта рассматривают различные альтернативные варианты, выбирают наиболее предпочтительные с рыночной точки зрения продукты НИОКР.

Примерная последовательность определения целей программ НИОКР:

1) какие продукты наиболее востребованы и перспективны на рынках сбыта продукции компании;

2) какие новые продукты, востребованные рынком, может выпускать компания;

3) какие варианты разработки и вывода на рынок новых продуктов наиболее привлекательны для компании.

После выбора наилучших альтернатив по реализации программ (проектов) НИОКР с установкой целей по техническим, стоимостным параметрам нового продукта и сроков реализации проекта можно переходить к этапу планирования.

На стадии планирования программы (проекта) НИОКР необходимо решить следующие задачи:

• определить целевые индикаторы (показатели) успешной реализации проекта;
• установить методы мониторинга и оценки хода реализации проекта;
• выбрать технологии реализации проекта;
• разработать план-график выполнения проекта.

План-график выполнения проекта включает:

• этапы и сроки выполнения работ;
• объем ресурсов, необходимых для выполнения работ;
• объемы и сроки привлечения внешнего финансирования;
• ключевые результаты каждого этапа выполнения работ.

На стадии реализации проекта НИОКР выполняют технологические операции:

• выделение ресурсов для выполнения работ по проекту;
• организация технологических процессов для выполнения проекта;
• определение процедур и контрольных точек для мониторинга качества выполнения работ по проекту;
• выполнение работ согласно утвержденному плану-графику.

С организационной точки зрения в соответствии с ГОСТ Р 15.000-2016 «Система разработки и постановки продукции на производство» работы, осуществляемые в рамках выполнения программы НИОКР, можно разделить на три основных блока:

1. Научно-исследовательские работы.

2. Технологическая подготовка производства.

3. Опытно-конструкторские работы.

В процессе управления реализацией проекта НИОКР выполняют следующие работы:

• формируют команду и утверждают руководителя проекта;
• обеспечивают мотивацию команды на достижение целей проекта;
• контролируют расход и перераспределение ресурсов;
• мониторят ход реализации проекта и корректируют план-график его реализации (в случае необходимости);
• обеспечивают коммуникации команды проекта с другими подразделениями компании или внешними участниками проекта;
• оперативно реагируют на появление непредусмотренных технологических и организационных проблем в ходе реализации проекта;
• управляют рисками проекта для их минимизации.

Масштабы НИОКР

В России количество персонала заняло с научными исследованиями, хотя не такие ставки как в 1990-м продолжают уменьшаться. Если в 1992 его число составило 1 миллион 533 тысячи человек, то в 2000 — 888 тысяч человек и в 2008 — 761 тысяча человек (от них 376 тысяч исследователей). Тем не менее, Россия сохраняет пятое место в мире как на количестве всего персонала занятым в Научных исследованиях и на количестве его тела — исследователи: в 2007 на нашей стране 6,6% числа исследователей в мире с точки зрения полной занятости, была акция в ЕС США — 20,3%, Китая — 20,1% — 18,9%, Японии — 10%.

Однако, производительность труда в российской науке маленькая: только 2,6% публикаций в научных журналах внес в указатель в сети Науки (это меньше, чем доля Канады и Бразилии) доля российских исследователей, количество патентов, предоставленных в России внутренним претендентам медленно, растет.

Во многих отношениях это последствие острого финансирования сокращения Научных исследований, события в 1990-м и не восстановленный в следующее десятилетие. Если СССР в 1990, потраченный для науки приблизительно 3,5% ВВП, то Российская Федерация в 1992 — 0,7%, 1995 — 0,8%, 2000 — 1,1%, 2003 — 1,3%, в 2009 — 1,0%. Однако в отличие от СССР, данные по российским Исследованиям и развитию покрывают расходы только на гражданской науке, но тем не менее они продолжают быть намного ниже относительно ВВП, чем в странах — лидерах в мировой науке (данными на 2007, в США — 2,6%, в Японии — 3,4%, Германии — 2,5%, Великобритании — 1,8%, Китае — 1,4%).

В зависимости от доступности или отсутствия покупателя научные исследования делятся на товарные и капитальные.

Капитальные Исследования и развитие служат для внедрения долгосрочных целей компании. Они не принимают заключения никакого соглашения или соглашения.

Товарные Исследования и развитие выполнены согласно запросу клиента с созданием и подписанием сторонами соглашения.

У этого документа есть отличительные особенности:

Доступность спецификации, которая описывает тип будущих работ, их целей и задачи и также определяет главную стратегическую линию, согласно который должен действовать подрядчик.
Ответственность за отказ нести из спецификации вследствие обстоятельств форс-мажора или изменения условий контракта по объективным причинам находится на клиенте, если другой отдельно не предусмотрен. Это связано с отсутствием гарантий результата на причине новинки и природе исследования выполненной работы.
Право на привлекательность к выступлению соглашения незнакомцев остается позади подрядчика, выполняя разработки проекта им, но это возможно только от письменного согласия клиента, проводя научное исследование.
Право на раскрытие результатов Научных исследований и право на владение и использование информации, полученной во время исследования, делают резервирование в соглашении отдельным пунктом бесперебойно.

Расходы по Научным исследованиям и их бухгалтерскому учету

Расходы на НИОКР и их учет

Данный вид расходов включает в себя следующие составляющие:

1. Заработную плату работников, осуществляющих разработки или их внедрение.
2. Материалы и сырье, используемые при исследованиях.
3. Амортизацию оборудования и прочих материальных активов, задействованных в НИОКР.
4. Создание необходимой документации.
5. Формирование фондов для научных и конструкторских разработок.
6. Прочие затраты на проведение научных исследований, разработку новых изделий, технологий их изготовления.

Учет расходов на НИОКР производится согласно постановлению о бухгалтерском учете и статьям налогового кодекса РФ При этом занесение их на дебетовые счета возможно при соблюдении определенных условий:

1. Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
2. Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
3. Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.

Расходы учитываются за период проведения трат вне зависимости от времени работ и даты подведения итогов и получения результатов, кроме случаев отдельно оговоренных в НК РФ.

Статистические данные

Общая научная продукция по странам мира..

Доля в расходах на НИОКР в 2013 году, % от мировых

Согласно данным исследовательского института Battelle Memorial Institute , в 2011 году мировые расходы на НИОКР вырастут на 3,6 % и составят 1,2 трлн долларов США.

Первое место по объёму НИОКР занимают США (385,6 млрд; 2,7 % от объема собственного ВВП)

Второе место занимает Китай (153,7 млрд; 1,4 % ВВП)

Третье место принадлежит Японии (144,1 млрд; 3,3 % ВВП)

Россия замыкает десятку мировых лидеров (23,1 млрд; 1 % ВВП)

Справочно:

В СССР объем внутренних расходов на НИОКР составлял 5 % ВВП.

Структура финансирования по всем видам НИОКР в 1985 г.

Виды исследовательских работ	СССР	США	Япония
Фундаментальные исследования	12,8 %	14 %	13 %
Прикладные исследования	60,3 %	22 %	25 %
Опытно-конструкторские разработки	26,9 %	64 %	62 %

Источники финансирования НИОКР в США

Федеральный бюджет	Частные компании	Университеты
35 %	60 %	5 %

Структура частного инвестирования в НИОКР в США

Пенсионные фонды и страховые компании	Средства корпораций	Прочие
55 %	10 %	35 %

Описание основных этапов НИОКР

Фундаментальная база формируется за счёт теоретических и поисковых исследований.

Стадия исследований представляет собой обоснование новых процессов и явлений, а также формирование новых теорий. Поисковые же исследования направлены на разработку новых принципов изготовления товаров и услуг (сюда же относится использование менеджмента). Для такого типа работ характерно точное определение цели и ориентирование на конкретные теоретические основы.

Что же касается прикладных исследований, то их основной задачей является практическое применение научных разработок. С их помощью решаются технические проблемы, устанавливаются механизмы разрешения теоретических вопросов, достигаются первые результаты, которые впоследствии могут использоваться при создании типовых образцов продукции.

Это переход от экспериментального к промышленному производству изделия. Здесь осуществляется производство совершенно нового товара, материалов или устройств, технических процессов или усовершенствование оборудования.

Этапы НИОКР

Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР:

Исследование:

• проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
• разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.

Разработка:

• разработка эскизного проекта;
• разработка технического проекта;
• разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
• изготовление опытного образца;
• проведение испытаний опытного образца;
• отработка документации;
• утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация:

• корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
• разработка эксплуатационной документации.

Ремонт:

разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства:

разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

Пример этапов выполнения ОКР

Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:

1. Изучение существующих изделий подобного типа
2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
3. Выбор элементной базы
4. Разработка оптической схемы прототипа изделия
5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
6. Разработка эскизов корпуса изделия
7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия
9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
10. Разработка тестовой печатной платы изделия
11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
14. Разработка тестового кабеля изделия
15. Изготовление тестового кабеля изделия
16. Испытание тестовой печатной платы изделия
17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
26. Разработка корпуса изделия
27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
30. Распайка и программирование печатной платы изделия
31. Окраска корпуса прототипа изделия
32. Изготовление кабеля прототипа изделия
33. Окончательная сборка прототипа изделия
34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
35. Написание технологии производства изделия
36. Написание инструкции пользователя к изделию
37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта

ОКР может проводиться в двух формах: А и Б. ОКР по форме А проводится с одновременной постановкой на производство разрабатываемого изделия, по форме Б — последующей постановкой на производство разработанного изделия или без постановки на производство.

Отправки почтой и увеличивающийся коэффициент, считая НИОКР

В случае, когда Исследования и развитие представляют стандартную деятельность компании (это о научных институтах, научно-исследовательских центрах и т.д) выполняющие затраты выполнены согласно дебетовому счету № 20.

Когда Научно-исследовательская цель — улучшение технологий доступного производства или сделанных продуктов, бухгалтерский учет расхода может пройти согласно дебетовому счету № 43 в затратах для готовой продукции.

Расходы по торговым Исследованиям и развитию рассматривают на дебетовом № 90.

Если исследование или действия дизайна не привели к положительным результатам, подходящим для использования, списание со счета расходов может быть сделано на счете № 08 или № 91.

Подробное объяснение возможности заявки увеличивающегося коэффициента сделано в статье 256 Кода налога Российской Федерацией.
Вопросы индикатора 1.5 и могут использоваться в случае расхода, считающего на Научных исследованиях

У бухгалтерской обработки будут отличительные особенности:

Исследования и развитие имеют объективную новинку и состоят в контакте непосредственно с научными исследованиями и/или разработками проекта без учета затрат на их внедрении и использовании.
С налоговой декларацией, представленной с включенными расходами по посчитанному принятию во внимание Научных исследований увеличивающегося коэффициента, необходимо представить отчет на сделанной работе. Отчет может быть подвергнут экспертизе в случае сомнения в соответствии и законности данных, определенных в нем.
Расходы соединились от Исследований и развития, которые выполнены запросом третьего лица, не может быть рассмотрен использование увеличивающийся коэффициент.
Если в результате Научных исследований налогоплательщик приобретает права на интеллектуальную собственность (например, патент), он имеет право рассмотреть расходы по исследованиям как часть другого (дебетовый № 91) в течение двух лет

Стадии научных исследований

Заключительная стадия Научных исследований – развитие промышленного производства нового продукта.

Необходимо рассмотреть следующие уровни (области) внедрения результатов Научных исследований.

1. Использование результатов НИР в других научных исследованиях, которые являются развитием законченного НИР или выполненный в других проблемах и направлениях науки и техники.
2. Использование результатов Научных исследований в экспериментальных образцах и лабораторных процессов.
3. Развитие результатов ОКР и экспериментальных работ в опытном производстве.
4. Развитие результатов Научных исследований и тестирования прототипов в серийном производстве.
5. Крупномасштабное распределение технических инноваций в производстве и насыщении рынка (потребители) готовые продукты.

Организация Научных исследований основана на следующих поперечных промышленных системах документации:

• К государственной системе стандартизации (FCC);
• К однородной системе проектной документации (ЕСКД);
• К единой системе технологической документации (ЕСТД);
• К единой системе технологической подготовки производства (ЕСТПП);
• К системе развития и ведомости изделий в производстве (СРПП);
• К государственной системе управления качеством продуктов;
• К государственной системе «Надежности в оборудовании»;
• К Системе стандартов безопасности труда (ССБТ), и т.д.

Результаты работ развития (ОКР) устроены согласно требованиям ЕСКД.ЕСКД – комплекс государственных стандартов, устанавливающих единственные связанные правила и условия на создании, регистрации и обращении проектной документации, разработанной и прикладной в промышленности, исследовании, проектных организациях и предприятиях. В правилах ЕСКД, условиях, требованиях, и также положительном опыте выполнения графических документов (эскизы, схемы, рисунки, и т.д.) установленный рекомендациями международных организаций ISO (Организация Международных стандартов), MEK (Международная Электротехническая Комиссия), и т.д. рассмотрены.

ЕСКД обеспечивает повышение производительности работы разработчиков Улучшение качества рисования технической документации; углубление объединения машины и межмашины; обмен рисованием технической документации между организациями и объектами без возобновления; упрощение форм проектной документации, графики, введения изменений в них; возможность механизации и автоматизации обработки технических документов и их дублирования (АСУ, САПР, и т.д.).

В первой стадии жизненного цикла продукта — этапа стратегического маркетинга — исследуется рынок, стандартные уровни конкурентоспособности разработаны, разделы “Стратегия Объекта” создаются. Результаты этих исследований переданы Научно-исследовательской стадии. Однако, на данном этапе шаг вычисления уменьшен, количество индикаторов качества и ресурсоемкое  продуктов, организационное и техническое развитие производства значительно расширяется, есть новые ситуации. Поэтому и на этапе Научных исследований рекомендуется провести исследование механизма работы закона соревнования и антимонопольного закона.

Мы коротко рассмотрели что такое НИОКР: стадии научных исследований, функции, задачи, отправки почтой и увеличивающийся коэффициент, считая НИОКР, организация научных исследований, Масштабы НИОКР. Оставляйте свои дополнения и комментарии к статье.

Когда расходы на разработки учитываются с коэффициентом 1,5?

НК РФ дает право налогоплательщикам, осуществляющим расходы на НИОКР по установленному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 Перечню, включать указанные расходы в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5:

• или в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ);

• или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА, указанных в п. 9 данной статьи, в порядке, предусмотренном НК РФ.

В этих целях к фактическим затратам на НИОКР относятся затраты, названные в пп. 1 – 5 НК РФ.

Требования к отчету таковы:

• представляется одновременно с декларацией по налогу на прибыль по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ);

• представляется в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работы);

• должен соответствовать общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов.

При этом налоговый орган вправе назначить экспертизу указанного отчета в целях проверки соответствия выполненных разработок Перечню. Экспертиза может быть проведена государственными академиями наук, федеральными и национальными исследовательскими университетами, государственными научными центрами, национальными исследовательскими центрами.

Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган отчет в случае, если он размещен в определенной Правительством РФ государственной информационной системе. При этом при подаче налоговой декларации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе, в формате и по форме, которые утверждены Приказом ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@.

В случае непредставления отчета, либо его отсутствия в определенной Правительством РФ государственной информационной системе, либо отсутствия сведений, подтверждающих размещение отчета и идентифицирующих отчет в соответствующей государственной информационной системе, суммы расходов на выполнение данных исследований и (или) разработок (отдельных этапов работ) учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Если выполнение НИОКР по Перечню производитсяпо этапам в разных налоговых периодах, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР, представить одновременно с налоговой декларацией отчет о выполненных этапах НИОКР. В противном случае суммы расходов на выполнение данных этапов НИОКР учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Возможность признания расходов на НИОКР в целом по окончании всех этапов работ в случае, если выполнение этапов приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена. На это указал Минфин в Письме от 17.04.2013 № 03-03-06/1/12967.

Регистрация в системе ЕГИСУ НИОКР (РОСРИД)

С 1 января 2014 года вступило в силу Постановление Правительства РФ от 12 апреля 2013 г. № 327 “О единой государственной информационной системе учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения”

Согласно  Положению о единой государственной информационной системе учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения обязательной регистрации подлежат:

а) Сведения о начале научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работах гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета

б) Сведения о результатах исполняемых работ

-отчеты о научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах,

-защищенные диссертации на соискание ученых степеней,

— алгоритмы и программы

в соответствии с  ФЗ «Об  обязательном экземпляре документов» в  форме обязательных экземпляров неопубликованных документов  и их реферативно-библиографические описания;

в) Сведения о созданных результатах интеллектуальной деятельности (РИД), состоянии правовой охраны РИД и их использовании.

Регистрация осуществляется в онлайн режиме на сайте Единой государственной информационной системы учета научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения (ЕГИСУ НИОКР).  

С момента подписания контракта о выполнении работ руководитель НИОКР обязан осуществлять госрегистрацию путем заполнения соответствующих информационных карт (ИК):

— Регистрационная карта НИОКР (ОНТИ каб. 405 ГУК)

— ИК защищенных докторских и кандидатских диссертаций

— ИК  реферативно-библиографических сведений НИОКР (ОНТИ каб. 405 ГУК)

— ИК сведений о созданном результате интеллектуальной деятельности (ОСиООИС каб.409 Библ.)

— ИК сведений о состоянии правовой охраны РИД (ОСиООИС каб.409 Библ.)

— ИК сведений об использовании РИД

Объекты интеллектуальной деятельности подлежащие государственной регистрации:

1. Программа для ЭВМ
2. База данных
3. Изобретение
4. Полезная модель
5. Промышленный образец
6. Селекционное достижение
7. Топология интегральных микросхем
8. Ноу-хау
9. Коммерческое обозначение
10. Товарный знак и знаки обслуживания
11. Алгоритм
12. Генетический ресурс

Для максимально быстрого заполнения ИКС о созданном РИД рекомендуем заполнить следующий бланк и иметь его при себе на момент онлайн регистрации : *.docx

Внимание!  При отправке документов на получение патента либо свидетельства о государственной регистрации в ФИПС номер контракта и дата на бланке заявления должны совпадать с информацией указанной в Регистрационной карте НИОКР. Рекомендация: внимательно ознакомьтесь с условиями контракта, обратите внимание на условия закрепления прав на РИД

Рекомендация: внимательно ознакомьтесь с условиями контракта, обратите внимание на условия закрепления прав на РИД

Об организации НИОКР

В R&D (Research and Development), как правило, применяется проектная организации работ
. Каждый новый вид продукции или услуги – это отдельный проект. Проекты могут пересекаться или даже объединяться в так называемые мегапроекты. Для управления подобными проектами или мегапроектами удобно использовать методы управления проектами, проектную организацию работ. В каждом проекте может быть назначен руководитель проекта, который разрабатывает план проекта, привлекает в проект исполнителей, формирует и защищает бюджет проекта.

В отличие от процессов, являющихся одной из самых современных форм управления предприятием, проекты тоже можно рассматривать как процессы, но имеющие ограниченное время существования. Проект всегда должен быть завершен, тогда как процесс может существовать в компании практически неограниченное время.

Именно это позволяет при правильном использовании механизмов управления проектами добиваться завершенности проектов, причем с положительным результатом. Не следует думать, что проект сам по себе уже есть успех. Нет. Успехом можно считать только до конца завершенный проект, выполненный в установленные сроки, в рамках запланированных бюджетов.