Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения: понятие, виды, отражение в учете

Финансовые вложения в балансе: определение, перечень

Вопреки мнению некоторых бухгалтеров, следующие активы не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений:

• Собственные акции предприятия, которые были выкуплены у акционеров с целью их аннулирования или перепродажи;
• материальные ценности, купленные не для применения для обычных видов деятельности, наподобие произведений искусства, ювелирных изделий, драгоценных металлов и т.д.;
• векселя, оформленные в качестве оплаты за реализованный товар, изделия, работы или услуги, выданные векселедателем продавцу;
• вложения в недвижимость, обладающую материально-вещественной формой и передаваемые компанией на возмездной основе другим лицам во временное владение (пользование);
• объекты основных фондов, нематериальные активы и различные виды материально-производственных запасов.

Перечисленные в списке ниже активы, наоборот, являются полноценными финансовыми вложениями, стоимость которых может быть учтена по строке 1170 (при условии выполнения требований из следующего за списком перечня):

• муниципальные и государственные ценные бумаги;
• ценные бумаги иных компаний, включая долговые – векселя, облигации (при условии, что в них указаны стоимость и срок погашения);
• дебиторская задолженность, перекупленная в связи с уступкой прав требования;
• вклады в уставные (складочные) капиталы иных компаний (в т.ч. дочерних и зависимых);
• депозитные вклады в банке;
• займы, выданные другим компаниям;
• другие похожие вложения.

Активы и инвестиции могут быть приняты к учету в качестве финансовых вложений только в том случае, если соблюдены все в совокупности условия:

1. Предприятие должно сохранить документы, доказывающие факт совершения финансового вложения в объект.
2. У компании-инвестора должны наблюдаться определенные финансовые риски, имеющие отношение к приобретенным доходным активам.
3. Должна присутствовать вероятность того, что финансовые вложения в перспективе принесут экономическую выгоду в различных ее формах (в виде дивидендов, увеличения первоначальной стоимости и т.д.).

Энциклопедия решений. Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240 бухгалтерского баланса)

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (строка 1240)

Требование раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о финансовых вложения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от срока обращения (погашения), содержится в п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02). Сведения о краткосрочных финансовых вложениях, сформировавшиеся по состоянию на 31 декабря отчетного года, указывают по строке 1240 бухгалтерского баланса. К таковым относят те из них, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он больше 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства считаются долгосрочными (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», далее — ПБУ 4/99).

В указанной строке не приводятся данные о финансовых вложениях, которые могут быть квалифицированы как денежные эквиваленты — высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», далее — ПБУ 23/2011). Стоимость таких вложений отражается по строке 1250 вместе с другим высоколиквидным оборотным активом — денежными средствами. При этом учетной политикой должны быть определены подходы, используемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений (п. 23 ПБУ 23/2011).

Учитывают краткосрочные вложения, как и долгосрочные, на счете 58 «Финансовые вложения».

Порядок учета краткосрочных финансовых вложений (состав, стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности) также ничем не отличается от долгосрочных.

Более подробно об этом можно прочитать в материале «Финансовые вложения (строка 1170)»

Таким образом, порядок формирования итогового значения по строке 1240 может выглядеть следующим образом:

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на март 2020 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность

При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой

Что может увеличить денежные средства в балансе?

Компании могут увеличивать денежные средства за счет роста продаж, сбора просроченных счетов, контроля расходов и финансирования и инвестиций. Данные варианты отражены в таблице ниже.

ПБУ 19/02 ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Расшифровка строк бухгалтерского баланса 2021 в 1-м разделе

В действующей сегодня форме баланса активу отведены строки с 1100 по 1600. Начнем с расшифровки строк баланса 1-го раздела «Внеоборотные активы», где аккумулируется в т.ч. информация о наличии в компании активов с низкой ликвидностью – ОС (основных средств) и НМА (нематериальных активов). В строках этого раздела фиксируют их остаточную стоимость, т.е. разницу между первоначальной ценой и начисленным износом.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 6 По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;

— 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» — в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных организацией авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;

— 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», — в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

— 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи;

— 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

Экономическое содержание статей пассива баланса

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал,

Уставный фонд, вклады товарищей)»

По этой строке отражается сальдо по счету 80, которое должно соответствовать размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. При этом не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По этой строке отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, которая вычитается из уставного капитала. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».

Собственные акции могут выкупаться обществом как для перепродажи, так и для аннулирования и последующего уменьшения в результате этой операции величины уставного капитала.

В разд. III пассива по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показываются акции, выкупленные для аннулирования. Их стоимость показывается в круглых скобках.

Акции, выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в разд. II актива баланса по статье «Прочие оборотные активы».

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки.

Организации имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости.

При заполнении строки 1340 баланса указывают остаток по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», связанный с дооценкой внеоборотных активов.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

По строке 1350 указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 баланса).

Добавочный капитал может формироваться за счет:

— эмиссионного дохода;

— курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

— суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.

Строка 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 баланса указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами организации, так и в соответствии с законодательством.

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов). Строка 1240

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и показатель строки 1240 не формирует.

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1240 «Финансовые вложения

(за исключением денежных эквивалентов)»?

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений, не являющихся денежными эквивалентами (Подходы, применяемые организацией для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, закрепляются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011), на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

В случае существенности вклад организации-товарища в совместную деятельность показывается в Бухгалтерском балансе отдельной статьей (п. 16 ПБУ 20/03).

Строка 1240 «Финансовые вложения» (за искл. денежных эквивалентов) = Дебетовое сальдо по счету 58, сбсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений, кроме аналитических счетов учета денежных эквивалентов — Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям)

Показатели строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1240. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» указываются таблицы 3.1 и 3.2.

Пример заполнения строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

Показатели по счету 58 в части краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском учете (сальдо по счетам 55, субсчет 55-3, 73, субсчет 73-1, и 59 в части краткосрочных финансовых вложений отсутствует): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Решение

Стоимость краткосрочных финансовых вложений организации (за исключением денежных эквивалентов) составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 450 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 920 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 638 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.4 будет выглядеть следующим образом.