Что включают в себя прочие внереализационные доходы

Отражение в декларации по НДС

Отличия в суммах доходов по декларациям по прибыли и НДС могут быть из-за того, что в первую включены доходные статьи, поступления по которым на счета предприятия не должны фигурировать во второй:

• передача товаров в собственность или пользование на безвозмездной основе;
• штрафы, не связанные с оплатой стоимости товаров;
• списание безнадёжной кредиторки;
• предоставление скидки, которая не связана с изменением цены товара;
• банковские проценты на остаток средств на счёте;
• положительные курсовые разницы;
• дивиденды;
• восстановление резерва;
• оприходование ТМЦ после демонтажа или инвентаризации.

Прямой связи между отчётностью по прибыли и НДС в части указания сумм, рассматриваемых в статье доходов отчётного периода в последней, не существует.

Но некоторые виды поступлений на счета предприятия, отнесённые к статье 250 НК, всё-таки облагаются НДС. В частности, одним из таких поступлений являются проценты на ранее полученные плательщиком денежные займы.

Эта сумма включается плательщиком раздел 7 в периоде, когда были начислены проценты, но не является базой налогообложения. В данном разделе плательщик отражает операции, которые не должны облагаться налогом, совершённые вне территории РФ. Кроме того, в состав данного раздела могут быть включены суммы предоплат по товарам, на изготовление которых по утверждённой технологии предприятию необходимо затратить более полугода.

Порядок признания внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль

Порядок учета внереализационных доходов зависит от вида дохода, а также от того, какой метод учета доходов и расходов вы применяете: кассовый или метод начисления.

При методе начисления доходы признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. Факт оплаты в данном случае значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Исключение составляют только организации, которые добывают углеводородное сырье, – они признают доходы в особом порядке (п. 1.1 ст. 271 НК РФ).

Даты признания конкретных видов внереализационных доходов указаны в п. п. 4 – 6 ст. 271 НК РФ. Например:

• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) нужно включать в доходы на дату подписания акта приемки-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• дивиденды, полученные в денежной форме, вы должны учесть на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• суммы восстановленных резервов учитывайте на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы по общему правилу нужно признавать в день фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от применяемого метода учета доходов и расходов величину внереализационного дохода нужно определять в денежной форме. Если доход получен в натуральной форме, то его размер определите исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 3, 5 ст. 274 НК РФ).

Если внереализационный доход получен в иностранной валюте, то его нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода при методе начисления или на дату получения оплаты – при кассовом методе. Это следует из п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ.

Размер внереализационных доходов может быть определен на основании первичных документов, документов налогового учета или иных документов, которые подтверждают получение дохода (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Курсовые разницы в операциях с иностранной валютой

Внереализационные расходы включают в себя отрицательный финансовый результат от купли-продажи денежных средств других стран. Такие сделки осуществляются по рыночному курсу. В качестве расчетной даты используется день:

• списания валюты для продажи по поручению банка по курсу Банка России;
• зачисления вырученных средств на счет.

Переход права собственности на валюту осуществляется в день ее продажи для целей НУ и БУ. Доход от операции – это сумма средств от реализации валюты, рассчитанная по рыночному курсу. Расход – это сумма рублевого эквивалента валюты, которая выставлена на продажу по данным официального курса Центробанка РФ. Прочие внереализационные расходы включают в себя комиссию банка за проведение операции.

Расходы на ликвидацию ОС

Внереализационные расходы включают затраты, которые напрямую не связаны с производством. В частности, расходы на ликвидацию ОС, НЗП в том числе недоначисленной амортизации по этим объектам. В целях НУ доходы в виде стоимости материалов, иного имущества, полученного при демонтаже основных средств, подлежит включению в состав доходов.

Основной принцип расчетов, прописанный в НК, заключается в том, что расходы признаются таковыми в период их возникновения, рассчитанный по условиям сделки. В отношении ОС это означает, что суммы недоначисленной амортизации и остаточной стоимости объектов, относятся на расходы в том месяце, когда фактически произошла реализация.

Как учесть проценты, если за счет займа приобретено ОС?

Однозначно, в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Увеличивать на сумму этих процентов первоначальную стоимость основного средства не нужно.

Безусловно, проценты по займу, израсходованному на покупку основного средства, можно расценить как расходы, связанные с приобретением ОС, которые, по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются в его первоначальную стоимость.

Однако проценты — это самостоятельный вид затрат, для которых НК РФ предусмотрел отдельное основание и собственные четкие правила учета. Ими и следует руководствоваться в данном случае. Это не раз подтверждали чиновники (письмо Минфина России от 10.03.2015 № 03-03-10/12339, направлено письмом ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568@, письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671 и др.).

Если вам интересна позиция судей, смотрите материал «Как учесть проценты по кредиту, за счет которого приобретено амортизируемое имущество?».

Также рекомендуем ознакомиться с материалом «Как учесть расходы на ликвидацию недоамортизированного основного средства в налоговом учете?». Эти расходы тоже относятся к внереализационным.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

• средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
• проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
• регистрационные расходы;
• обслуживание купленных ценных бумаг;
• потери, вызванные колебаниями валютного курса;
• расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
• траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
• затраты на тару и упаковку;
• обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
• траты на различные корпоративные мероприятия;
• средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
• результат уценки товаров, запасов;
• некоторые другие расходы.

Что признается внереализационными доходами при расчете налога на прибыль

В состав внереализационных доходов входят все облагаемые налогом на прибыль доходы, которые не являются доходом от реализации. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. К ним, например, относятся:

• доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы убытка или ущерба, которые были признаны должником добровольно или на основании вступившего в силу решения суда;
• арендная плата (если она не является для вас доходом от реализации);
• доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• субсидии (за исключением субсидий, поименованных в качестве необлагаемых);
• страховое возмещение, полученное для возмещения нанесенного ущерба;
• проценты по депозиту;
• проценты по выданным займам (кредитам).

Данный список является открытым. Вы можете включить во внереализационные доходы и иные облагаемые налогом на прибыль поступления, которые не указаны в ст. 250 НК РФ, если они не являются для вас доходом от реализации.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

Проблемы с датированием.при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст

273 НК РФ); Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:

Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).

Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.

Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.

Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).

Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Как отразить в налоговом учете проценты по депозиту

Проценты по депозиту отражаются во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления проценты по депозиту, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, учитывайте на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

Дата их фактической выплаты, предусмотренная договором депозита, значения не имеет. Если срок действия договора депозита прекращается (включая его досрочное расторжение) в течение календарного месяца, проценты учтите на дату прекращения (досрочного расторжения) этого договора. Это следует из п. 6 ст. 271, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ.

При кассовом методе проценты по депозиту отразите в доходах на дату их фактического зачисления на счета в банках (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Доходы в виде процентов по договорам займов и кредитов

Доходом по выданным займам и кредитам признаются проценты к получению (п. 6 ст. 250 НК РФ). Для беспроцентного кредита по контролируемой сделке доход определяется иным способом. Здесь доходом является сумма процентов к получению, если бы сделка состоялась, была заключена между независимыми лицами на тех же условиях (письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97). Иными словами, в случае с беспроцентным кредитом, признанным в силу п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемой сделкой, доход определяется как предполагаемая сумма процентов по неконтролируемой сделке при аналогичных условиях.

См. также «Перечень доходов, не учитываемых при установлении размера базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».

Чистый операционный доход – формула

Как видно из содержания перечней, доходы и расходы практически совпадают по своему хозяйственному назначению. В связи с этим отношение операционных расходов к операционным доходам используется при расчете прибыли по прочим фактам хозяйственной деятельности бизнеса. Раздельный учет позволяет определить чистый операционный доход:

Чистый операционный доход – это: Сумма ВД (действительная величина валового дохода) – сумма ОР (операционные расходы за исключением амортизации).

Показатель характеризует величину чистой прибыли от использования имущества, вклада в уставный капитал, вложения в ценные бумаги, прочих видов доходов

Экономически важно рассчитывать ЧОД за текущий период. Но одномоментный положительный результат не является гарантией прибыли и в будущих периодах

Отношение операционных расходов к выручке предприятия от продаж поможет высчитать коэффициент операционных расходов, который характеризует в динамике прибыльность общей деятельности. Чем ниже полученное значение, тем больше прибыли имеет предприятие за отчетный период. Чем больше значение коэффициента, тем существеннее затраты бизнеса на поддержание своей жизнедеятельности.

КОР (OER) = ОР / Доходы общие

Формулы расчета операционных доходов и операционных расходов предприятие может устанавливать самостоятельно, придерживаясь законодательных норм ПБУ 9/99 и 10/99. Измерение показателей эффективности деятельности рекомендуется проводить на основе данных финансовой (бухгалтерской) отчетности. Расчеты делаются за период – месяц/квартал или за отчетный год.

Статья 130 «Внереализационные расходы»

По данной статье отражаются признанные в отчетном периоде ВР:

• оплата штрафов, пени, неустоек за несоблюдение условий соглашений, которые признаются компанией-должником;
• покрытие убытков, причиненных юридическим лицом (к примеру, зарегистрированным как ООО);
• выявленные издержки прошлых лет;
• сумма долга, по которой закончилось исковое время, прочих долгов, которые не возможно взыскать;
• разница курсов, возникающая при оценке собственности и обязанностей, выраженных в зарубежной валюте;
• сумма дисконта активов, по итогам пересчета, произведенного в конце года;
• убыток от отчисления ранее начисленных долгов по кражам, по которым документы возвращены судебным органом в связи с банкротством ответчика;
• убыток от краж материальных и прочих ценностей, участники которых по выводам судебной инстанции не выявлены.

ВР доходы возникают, как правило, на каждом предприятии.

Ст. 250 НК РФ. Внереализационные доходы

1. К доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

2. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Определения понятия доходы, внереализационные доходы

Внереализационные доходы — это доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Термин «доход» является экономической категорией. В течение многих веков исследовалась сущность и роль прибыли в экономике.

Относительно определения данного понятия среди ученых, не существует единого мнения, а также существуют противоречия связаны с его экономической сущностью, с их классификацией, особенно во время формирования доходов предприятий в процессе их операционной деятельности.

Это требует необходимости глубоких теоретических исследований экономической сущности и классификации доходов.

Некоторые ученые считают, что анализ понятия “доход” имеет истоки с исследований классиков.

Ученые рассматривают различные положения этого понятия и трактуют его по-разному.

Данная категория стала предметом для ведения широких дискуссий среди ученых экономистов, что принадлежат к различным экономическим школам и течениям.

В свое время об этом сказал известный английский специалист экономист Джон Ричард Хикс, что подметил, что у большинства ученых возникли определенные замешательство, когда принимались различные трактовки дохода, которые были довольно противоречивыми и не полностью удовлетворительными.

Несколько современных теорий, которые основываются этих подходах и в определенной степени интегрируют их, необходимо отметить следующие:

1. Доход предприятия в факторной теории рассматривается как результат полезного использования всех видов экономических ресурсов или производственных факторов;
2. Теория предпринимательского дохода – трактует доход как компенсацию предпринимателю за осуществление предпринимательской деятельности на свой риск;
3. Отдельный вид дополнительного дохода, полученного от ведения эффективных организационных, технологических инноваций, помогающих повышать производительность труда рассматривает теория инновационного дохода;
4. Объясняет получение более высокого дохода, вследствие недостаточной конкуренции теория монопольного дохода.

Отражение внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль

Внереализационные расходы из п. 1 ст. 265 НК РФ отражаются в декларации по налогу на прибыль по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02.

В этой строке надо указать сумму всех таких расходов за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом.

Дополнительно в Приложении N 2 к Листу 02 декларации надо отразить:

• по строке 201 — сумму начисленных за отчетный (налоговый) период процентов по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);

• по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов;

• по строке 204 — сумму расходов на ликвидацию ОС и списание НМА;

• по строке 205 — сумму договорных санкций и возмещения ущерба, признанную вашей организацией или подлежащую уплате на основании решения суда, которое вступило в силу в отчетном (налоговом) периоде.

При этом сумма строк 201 — 205 не может быть больше общей суммы внереализационных расходов, отраженной по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

При этом строка 203 Приложения N 2 к Листу 02 начиная с отчетности 2015 г. не заполняется.

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам по п. 2 ст. 265 НК РФ, по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации не отражаются.

Общую сумму таких убытков за отчетный (налоговый) период показывают по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Дополнительно в этом же Приложении надо отразить:

• по строке 301 — сумму убытков прошлых лет, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• по строке 302 — сумму списанных безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

При этом сумма строк 301 и 302 не может быть больше общей суммы убытков, отраженной по строке 300.

Для расчета каких налогов используется статья 250 НК РФ?

В качестве внереализационных доходов ст. 250 НК РФ признает такие поступления от хоздеятельности налогоплательщика, которые не нашли отражения в ст. 249 Налогового кодекса. Как известно, ст. 249 НК РФ посвящена доходам от реализации товаров (продукции), оказания услуг (работ).

Значение внереализационных доходов в налоговом учете сложно переоценить, ведь с них так же, как и с поступлений от продажи товаров, удерживаются налоги.

О порядке учета внереализационных доходов при ОСНО и УСН читайте в наших статьях:

• «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?»;
• «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».